Bayernfonds Frankreich 3 Bayernfonds Frankreich 3 - Real IS

130
Der erwerb einer beteiligung an einer Personengesellschaft
durch erbschaft oder schenkung
wird für steuerzwecke wie der erwerb der
anteiligen wirtschaftsgüter der Gesellschaft
behandelt (§ 10 abs. 1 satz 4 erbstG). Der Übergang
eines anteils an der Fondsgesellschaft im
wege der erbschaft oder schenkung ist daher
wie der Übergang eines teils der Immobilie bzw.
der anteile an der verwaltungsgesellschaft zu
behandeln.
Gemäß art. 5 Dba D / F erbschaftsteuer steht
Frankreich das recht zu, den Übergang von in
Frankreich belegenen Immobilien (einschließlich
anteilen an Immobiliengesellschaften) der französischen
erbschaftsteuer zu unterwerfen. eine
Freistellung in Deutschland ist nicht vorgesehen,
weshalb der Übergang auch der deutschen erbschaftsteuer
unterliegt.
Für deutsche erbschaftsteuerliche zwecke ist die
Immobilie mit dem gemeinen wert zu bewerten
(§ 12 abs. 7 erbstG i. v. m. § 31 abs. 1 und § 9
bewG). auch die anteile an der verwaltungsgesellschaft
werden mit dem gemeinen wert
angesetzt (§ 12 abs. 2 erbstG i. v. m. § 151 abs. 1
satz 1 nr. 3, § 11 abs. 2 bewG).
nach art. 11 abs. 2 Dba D / F erbschaftsteuer
ist die in Frankreich erhobene erbschaftsteuer
auf die deutsche erbschaftsteuer anrechenbar,
soweit das abkommen ein besteuerungsrecht
Frankreichs vorsieht.
es gelten für vermögensübergänge in erb- und
schenkungsfällen die gleichen steuersätze. sie
richten sich nach dem verwandtschaftsverhältnis
und dem steuerlichen wert des vermögensübergangs
und liegen (nach abzug von Freibeträgen)
zwischen 7 Prozent (steuerklasse I bis
75.000 euro) und 50 Prozent (steuerklasse III
über 6.000.000 euro).
Die höhe der erbschaft- bzw. schenkungsteuer
ist u. a. von der höhe der bemessungsgrundlage
und der jeweils anwendbaren steuerklasse
abhängig. maßgeblich für die Feststellung der
erbschaft- bzw. schenkungsteuerlichen bemessungsgrundlage
ist der gemeine wert, der sich
grundsätzlich am verkehrswert orientieren sollte.
Die persönlichen Freibeträge betragen seit 2009
z. b. bei erwerbern der steuerklasse I für ehegatten
500.000 euro, für kinder 400.000 euro, für
enkel 200.000 euro. Für erwerber der steuerklassen
II und III beträgt der Freibetrag grundsätzlich
einheitlich 20.000 euro, für den eingetragenen
lebenspartner hingegen wie für ehegatten
500.000 euro. Die steuerklassen werden in drei
Gruppen unterteilt. zur steuerklasse I gehören
u. a. ehegatten, kinder und deren abkömmlinge
sowie eltern und voreltern bei erwerb von todes
wegen. zur steuerklasse II gehören u. a. die
eltern und voreltern bei schenkung, Geschwister
und deren kinder, geschiedene ehegatten,
schwiegereltern und -kinder, zur steuerklasse III
die übrigen erwerber.
Die nachfolgende tabelle gibt einen Überblick
über die derzeit geltenden steuersätze in abhängigkeit
von der höhe des steuerpflichtigen
erwerbs (vgl. § 19 erbstG) und der jeweiligen
steuerklasse.
Wert des steuerpflichtigen
Erwerbs bis
einschließlich … Euro
Prozentsatz in der
Steuerklasse
I II III
75.000 7 15 30
300.000 11 20 30
600.000 15 25 30
6.000.000 19 30 30
13.000.000 23 35 50
26.000.000 27 40 50
über 26.000.000 30 43 50
schlussbemerkung
Die vorstehende Darstellung der steuerlichen
Grundlagen basiert auf dem gesetzlichen stand
zum zeitpunkt der herausgabe des Private Placement
memorandums. Die ausführungen geben
den gegenwärtigen stand der rechtsprechung
wieder. ständige änderungen und die zunehmende
komplexität des steuerrechts bringen
es mit sich, dass diese Darstellung gewisse
steuerrechtliche kenntnisse des lesers erfordert.
Ferner kann sie auf individuelle umstände von
Gesellschaftern nur in sehr begrenztem umfang