ZBI-Professional8-Prospekt - Beteiligungsfinder.de

ZBI 8 Steuerliche Grundlagen
eigenen Grundbesitzes entfällt (erweiterte Kürzung
nach § 9 Nr. 1 Satz 2 GewStG). Die Objektkapitalgesellschaften
sind dagegen auf Immobilienhandel
ausgelegt. Die sogenannte erweiterte Kürzung kann
somit nicht angewendet werden.
Die Gesellschaft bzw. deren Objektpersonengesellschaften
sind somit bei ausschließlicher Verwaltung
eigenen Vermögens durch die erweiterte Kürzung
des Gewerbeertrages für unmittelbar gehaltene
Immobilien nach § 9 Nr. 1 Satz 2 bzw. die Kürzung
gemäß § 9 Nr. 2 GewStG bei bloß mittelbarer Immobilienbeteiligung
in Form einer Beteiligungspersonengesellschaft
de facto gewerbesteuerfrei.
Anrechnung von Gewerbesteuer bei der Einkommensteuer
Sofern auf Ebene der Objektpersonengesellschaften
Gewerbesteuer anfallen sollte, wäre diese über die ZBI 8
HOLDING KG bei deren Gesellschaftern im Rahmen des
§ 35 EStG auf die persönliche Einkommensteuer der Anleger
anrechenbar, soweit diese auf im zu versteuernden
Einkommen enthaltene gewerbliche Einkünfte entfällt.
Gleiches gilt, falls sich auf Ebene der ZBI 8 HOLDING KG
selbst ein positiver Gewerbeertrag ergeben würde. Die
Anrechnung erfolgt bis zur Höhe des 3,8-fachen des Gewerbesteuermessbetrages,
maximal jedoch in Höhe der
jeweils festgesetzten Gewerbesteuer.
Bei Personengesellschaften werden die auf die Gesellschafter
entfallenden anteiligen Anrechnungsbeträge
durch das Betriebsstättenfinanzamt gesondert und
einheitlich festgestellt, wobei sich der Anteil eines Gesellschafters
am Gewerbesteuermessbetrag nach dem
jeweiligen Gewinnverteilungsschlüssel richtet. Die
Wohnsitzfinanzämter berücksichtigen nach entsprechender
Mitteilung durch das Betriebsstättenfinanzamt
die Anrechnungsbeträge dann von Amts wegen,
ohne dass es eines zusätzlichen Antrags des Gesellschafters
bedarf. Die Gewerbesteueranrechnung ist
beschränkt auf die im zu versteuernden Einkommen
der Gesellschafter enthaltenen Einkünfte aus Gewerbebetrieb
und die darauf entfallende Einkommensteuer.
Zahlt der Gesellschafter keine solche Einkommensteuer,
so kann keine Gewerbesteueranrechnung erfolgen.
Die konkrete Entlastungswirkung ist folglich von
den individuellen steuerlichen Verhältnissen des Anlegers
abhängig und kann daher hier nicht abschließend
dargestellt werden. Die Konsultierung des persönlichen
Steuerberaters wird daher empfohlen.
Gewerblicher Grundstückshandel
a) Objektpersonengesellschaften
Wie oben dargestellt, liegen hinsichtlich der Objektpersonengesellschaften,
die sich ausschließlich mit Verwaltung
und Nutzung von Grundvermögen befassen,
die Voraussetzungen des § 9 Nr. 1 Satz 2 GewStG vor.
Dies hat zur Konsequenz, dass deren Einkünfte trotz der
an sich gewerblichen Prägung der Gesellschaften nicht
der Gewerbesteuer unterliegen, da es sich um eine rein
vermögensverwaltende Tätigkeit handelt.
Diese an sich rein vermögensverwaltende Tätigkeit verändert
jedoch ihren Charakter, wenn durch An- und Verkäufe
von Grundstücken die Schwelle der bloßen Fruchtziehung
aus dem Vermögen überschritten und die Gesellschaften
durch gezielte Umschichtung von Vermögen quasi
als Grundstückshändler tätig wird. In diesem Falle entfielen
die Voraussetzungen des § 9 Nr. 1 Satz 2 GewStG
und sowohl die laufenden Einkünfte als auch die Veräußerungsgewinne
unterlägen der Gewerbesteuer. Das
Bundesministerium für Finanzen hat mit Schreiben vom
26.03.2004 Abgrenzungskriterien zu der Frage erlassen,
unter welchen Voraussetzungen im Zusammenhang mit
Grundstücksveräußerungen nicht mehr von privater Vermögensverwaltung,
sondern von gewerblichem Grundstückshandel
auszugehen ist.
Bei dem vorgenannten Erlass handelt es sich im Wesentlichen
um eine Zusammenfassung der in den vergangenen
Jahren durch die Rechtsprechung entwickelten
Grundsätze zur Frage der Abgrenzung zwischen
privater Vermögensverwaltung und gewerblichem
Grundstückshandel.
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