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elacionouse o período e a respectiva receita bruta auferida pela empresa no mesmo. A seguir, procurou-se decompor a alíquota recolhida pela empresa sobre a receita bruta daquele período, a fim de identificar os valores proporcionais aos tributos devidos no mesmo. Por fim, adicionou-se o valor devido referente ao FGTS e identificou-se o total dos tributos devidos e recolhidos pela empresa. O Quadro 3 apresenta os valores recolhidos pela empresa, no exercício de 2008. QUADRO 3 - Impostos devidos pelo SIMPLES NACIONAL (Exercício 2008) Período Receita Bruta IRPJ CSLL COFINS PIS CPP ICMS Alíquota FGTS TOTAL PAGO jan/08 R$ 56.493,34 fev/08 R$ 59.795,54 mar/08 R$ 77.507,27 abr/08 R$ 95.003,56 mai/08 R$ 137.817,21 jun/08 R$ 103.992,06 jul/08 R$ 102.976,14 ago/08 R$ 106.627,54 set/08 R$ 137.305,85 out/08 R$ 148.045,40 nov/08 R$ 137.454,94 dez/08 R$ 277.115,29 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38% R$ 259,87 R$ 259,87 R$ 779,61 R$ 186,43 R$ 2.225,84 R$ 1.909,47 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10% R$ 257,12 R$ 257,12 R$ 753,42 R$ 179,39 R$ 2.152,64 R$ 1.853,66 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10% R$ 333,28 R$ 333,28 R$ 976,59 R$ 232,52 R$ 2.790,26 R$ 2.402,73 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38% R$ 437,02 R$ 437,02 R$ 1.311,05 R$ 313,51 R$ 3.743,14 R$ 3.211,12 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38% R$ 633,96 R$ 693,96 R$ 1.901,88 R$ 454,80 R$ 5.430,00 R$ 4.658,22 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10% R$ 447,17 R$ 447,17 R$ 1.310,30 R$ 311,98 R$ 3.743,71 R$ 3.223,75 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10% R$ 442,80 R$ 442,80 R$ 1.197,50 R$ 308,93 R$ 3.707,14 R$ 3.192,26 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10% R$ 458,50 R$ 458,50 R$ 1.343,51 R$ 319,88 R$ 3.838,59 R$ 3.305,45 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10% 590,42 R$ 590,42 R$ 1.730,05 R$ 411,92 R$ 4.943,01 R$ 4.256,48 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38% 681,01 R$ 681,01 R$ 2.043,03 R$ 488,55 R$ 5.832,99 R$ 5.003,93 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41% 632,29 R$ 632,29 R$ 1.910,62 R$ 453,60 R$ 5.484,45 R$ 4.687,21 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41% 1.274,73 R$1.274,73 R$3.851,90 R$ 914,48 R$11.056,90 R$9.449,63 38 9,95% R$ 697,31 R$ 6.318,40 9,12% R$ 588,67 R$ 6.042,02 9,12% R$ 519,80 R$ 7.588,46 9,95% R$ 674,91 R$ 10.127,76 9,95% R$ 737,33 R$ 14.450,14 9,12% R$ 679,32 R$ 10.163,40 9,12% R$ 649,75 R$ 10.041,17 9,12% R$ 651,57 R$10.376,00 9,12% R$ 649,23 R$ 13.171,52 9,95% R$ 685,07 R$ 15.415,59 10,04% R$ 1.093,28 R$ 14.893,76 10,04% R$ 1.348,94 R$ 29.171,32 TOTAL R$ 624.679,21 R$6.448,17 R$6.448,17 R$19.209,46 R$4.575,99 R$54.948,67 R$47.153,91 R$ 8.975,18 R$ 147.759,54 Fonte: Dados disponibilizados pela Contabilidade da empresa (2010). Como se pode observar no Quadro 3, os critérios utilizados para sua elaboração são os mesmos utilizados na elaboração do Quadro 2, primeiro período de análise. Da mesma forma como na projeção dos tributos a serem pagos pelo Lucro Real, não é possível se analisar a evolução dos valores pagos, por se tratarem de diferentes períodos (6 e 12 meses). Contudo, observa-se que no exercício de 2008, a empresa encerrou o período, recolhendo um percentual de tributos superior (10,04%), ao recolhido em 2007
(9,95%), o que indica que a empresa obteve uma receita maior no exercício (2008), comparado ao exercício de 2007. Com relação ao estabelecimento das alíquotas que determinaram os valores a serem recolhidos, em ambos os períodos, estes foram determinados com base na receita bruta acumulada da empresa num período retroativo de doze meses, conforme o estabelecido na Lei Complementar n. 123/2006. Como a empresa foi tributada por esta modalidade (Simples Nacional), tendo recolhido todos os tributos especificados nos Quadros 2 e 3, não houve necessidade de re-elaboração dos cálculos. Assim sendo, partiu-se da premissa de que as informações disponibilizadas pela empresa são fidedignas, visto que seus informes contábeis não foram auditados. De posse destas informações, procurou-se analisar comparativamente os resultados encontrados na pesquisa, a fim de alcançar o objetivo do estudo, o que passa a ser apresentado a seguir. 4.2.3 Análise comparativa dos tributos devidos: Lucro Real x Simples Nacional A análise comparativa proposta tem por objetivo identificar qual a modalidade mais vantajosa para a empresa, no período analisado. A partir das informações apresentadas nos Quadros 1, 2 e 3, foi possível identificar os totais a serem pagos em cada modalidade, em ambos os períodos. Apresenta- -se no Quadro 4, os totais apurados na pesquisa. QUADRO 4 - Análise comparativa: Lucro Real x Simples Nacional Período Analisado Total devido - Modalidade Lucro Real 39 Total devido - Modalidade Simples Nacional Diferença Apurada 2007 (6 meses) R$ 195.132,05 R$ 62.854,30 R$ 132.277,75 2008 (12 meses) R$ 368.747,23 R$ 147.759,54 R$ 220.987,69 Totalização R$ 563.879,28 R$ 210.613,84 R$ 353.265,44 Como se pode observar no Quadro 4, a empresa paga menos tributos pela modalidade do Simples Nacional. Em 2007, a diferença dos valores apurados nas duas modalidades foi de R$ 132.277,75 (cento e trinta e dois mi, duzentos e setenta e sete reais e setenta e cinco centavos), valor superior ao dobro (2,1) do que foi efetivamente recolhido pela empresa, naquele período. Ao que se refere ao exercício de 2008, a economia financeira no pagamento de tributos foi ainda maior. Neste caso, a empresa deixou de desembolsar o montante de R$ 220.987,69 (duzentos e vinte mil, novecentos e oitenta e sete reais e sessenta e nove centavos). Mesmo não sendo possível
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