dell'accordo: nelle trattative per ristrutturare i propri <strong>debiti</strong> l'impren<strong>di</strong>tore in stato <strong>di</strong> crisipuò dunque aprire due <strong>di</strong>versi tavoli <strong>di</strong> confronto, ciascuno con regole <strong>di</strong>verse in ragion<strong>ed</strong>ella natura sia del cre<strong>di</strong>tore che del debito ristrutturabile: in uno, in base all'ultimo commadell'art. 182-ter della l. fall., tratterà con il fisco, mentre in un altro, ai sensi dell'art. 182-biscon i cre<strong>di</strong>tori non tributari. La transazione si innesta come un sub proce<strong>di</strong>mento all'internodella proc<strong>ed</strong>ura relativa agli <strong>accor<strong>di</strong></strong> e dunque alla stessa non può darsi corso se non inpresenza <strong>dei</strong> requisiti soggettivi <strong>ed</strong> oggettivi che devono ricorrere per poter richi<strong>ed</strong>erel'omologa degli <strong>accor<strong>di</strong></strong>, quin<strong>di</strong> i) la qualità <strong>di</strong> impren<strong>di</strong>tore commerciale assoggettabile alfallimento (o <strong>di</strong> impren<strong>di</strong>tore agricolo dopo il d.l. 6 luglio 2011, n. 98), ii) la sussistenzadello stato <strong>di</strong> crisi, iii) l'esistenza <strong>di</strong> un piano nell'ambito <strong>di</strong> un accordo ex art. 182-bis conricorso depositato o in corso <strong>di</strong> deposito, iv) l'esistenza della documentazione <strong>di</strong> cui all'art.161, secondo comma l. fall., v) l'esistenza <strong>di</strong> una "<strong>di</strong>chiarazione sostitutiva resa daldebitore o dal suo legale rappresentante ai sensi dell'art. 47 del DPR 28/12/2000 n. 445,che la documentazione <strong>di</strong> cui al periodo che prec<strong>ed</strong>e rappresenta f<strong>ed</strong>elmente e<strong>di</strong>ntegralmente la situazione dell'impresa, con particolare riguardo alle poste attive delpatrimonio" 494 .Con le mo<strong>di</strong>fiche del 2008 495 e del 2010 496 è stato chiarito che la transazione fiscaleriguarda il pagamento, parziale o <strong>di</strong>lazionato, <strong>dei</strong> tributi amministrati dalle agenzie fiscali(ossia imposte tasse e tributi 497 ) e i contributi (inclusi accessori, sanzioni <strong>ed</strong> interessi)amministrati dagli enti gestori <strong>di</strong> forme <strong>di</strong> previdenza e assistenza obbligatorie e <strong>dei</strong>relativi accessori 498 , limitatamente alla quota <strong>di</strong> debito avente natura chirografaria anche se494 MATTEI, La transazione fiscale nel concordato preventivo e negli <strong>accor<strong>di</strong></strong> <strong>di</strong> <strong>ristrutturazione</strong> <strong>dei</strong><strong>debiti</strong>, in Trattato delle proc<strong>ed</strong>ure concorsuali a cura <strong>di</strong> GHIA, PICCININNI, SEVERINI, Torino 2011, 727osserva che la mancanza <strong>di</strong> uno degli elementi in<strong>di</strong>cati porrebbe gli uffici nella con<strong>di</strong>zione <strong>di</strong> <strong>di</strong>chiarareinammissibile la proposta.495 Art. 32, commi quinto e sesto d.l. 29 novembre 2008, n. 185.496 L. 122/2010.497 Con esclusione <strong>dei</strong> "tributi non amministrati dalle agenzie fiscali" (ossia Agenzia delle entrate eGruppo Equitalia s.p.a.) e <strong>dei</strong> "tributi costituenti risorse proprie dell'Unione Europea". Nell'ambito <strong>di</strong>applicazione rientrano dunque le imposte Irpeg, Ires, Irpef e Irap, le imposte e canoni demaniali e i dazi <strong>di</strong>importazione <strong>ed</strong> esportazione, imposte <strong>di</strong> fabbricazione e <strong>di</strong> consumo e interessi sui suddetti. Risultainvece fuori dall'ambito applicativo della norma l'imposta sul valore aggiunto, per la quale non èammesso il pagamento parziale, ma si mantiene la possibilità <strong>di</strong> <strong>di</strong>lazioni <strong>di</strong> pagamento. Sul punto<strong>di</strong>ffusamente POLLIO, La transazione fiscale, in Fallimento e altre proc<strong>ed</strong>ure concorsuali <strong>di</strong>retto daFAUCEGLIA e PANZANI, Torino, 2009, 1842 ss.498 Come previsto dalla l. 122/2010.128
non iscritti a ruolo 499 ; per le entrate pubbliche non tributarie dovrebbe considerarsiapplicabile il genus rispetto al quale l'accordo <strong>di</strong> <strong>ristrutturazione</strong> rappresenta una species,ossia l'accordo <strong>di</strong> <strong>ristrutturazione</strong> <strong>di</strong> cui all'art. 182-bis l. fall.In particolare la Manovra del 2010 ha mo<strong>di</strong>ficato l'art. 182-ter, relativo allatransazione fiscale, sotto <strong>di</strong>versi aspetti:i) il presupposto oggettivo: è stato introdotto nel nuovo testo della <strong>di</strong>sposizione un <strong>di</strong>vieto<strong>di</strong> falci<strong>di</strong>a per la quota capitale delle ritenute operate e non versate, che può formare solooggetto <strong>di</strong> una <strong>di</strong>lazione <strong>di</strong> pagamento e non <strong>di</strong> una riduzione, analogamente a quantoavviene per l'IVA; ii) è stata precisata la documentazione da allegare all'istanza 500 , iii) ireati commessi in funzione della domanda 501 ; iv) la revoca della transazione fiscale 502 .Mancando criteri normativi che orientino gli uffici, resta un'ampia libertà per leparti <strong>di</strong> stabilire caso per caso una mera <strong>di</strong>lazione del pagamento o anche una riduzion<strong>ed</strong>ell'indebitamento 503 .Quanto al proce<strong>di</strong>mento, la proposta <strong>di</strong> transazione deve essere depositata presso ilcompetente ufficio delle Entrate e concessionario; l'assenso spetta quin<strong>di</strong> proprioall'Agenzia delle Entrate o al concessionario della riscossione (a seconda che il tributo sia omeno stato iscritto a ruolo), deve pervenire entro 30 giorni e vale a tutti gli effetti comeaccordo 504 .499 FICARI, La transazione fiscale nella <strong>ristrutturazione</strong> <strong>dei</strong> <strong>debiti</strong> tributari e nel concordato preventivo,in Trattato <strong>di</strong> <strong>di</strong>ritto fallimentare <strong>di</strong>retto da BUONOCORE e BASSI, I, Padova, 2010, 612. L'Autore affermache in questo modo <strong>di</strong>venterebbero transigibili anche i tributi locali, altrimenti esclusi.500 La Manovra ha confermato che la domanda deve essere depositata presso il concessionario delservizio nazionale della riscossione e l'ufficio della Agenzia delle Entrate competente in base all'ultimodomicilio fiscale del debitore. La documentazione da allegare è quella <strong>di</strong> cui all'art. 161 l. fall., oltrealla <strong>di</strong>chiarazione sostitutiva (art. 47 d.p.r. 28 <strong>di</strong>cembre 2000, n. 445) circa la f<strong>ed</strong>ele <strong>ed</strong> integralecorrispondenza con la reale situazione dell'impresa, con particolare riferimento agli elementi patrimonialiattivi.501 L'art. 29, comma 4 della Manovra ha introdotto una nuova fattispecie <strong>di</strong> reato <strong>di</strong> sottrazionefraudolenta al pagamento delle imposte per chi nella proposta <strong>di</strong> transazione fiscale abbia rappresentatoattività per un ammontare inferiore a quello effettivo oppure passività inesistenti (è stato quin<strong>di</strong>mo<strong>di</strong>ficato l'art. 11, comma 2 d.lgs. 10 marzo 2000, n. 74).502 L'art. 29, comma 2, lett. c) della Manovra ha aggiunto il comma settimo all'art. 182-ter, che prev<strong>ed</strong>e lapossibilità della revoca <strong>di</strong> <strong>di</strong>ritto della transazione, qualora il debitore non abbia eseguito integralmente,entro 90 gg. dalla scadenza, i pagamenti dovuti alle agenzie fiscali e agli enti gestori <strong>di</strong> forme <strong>di</strong>previdenza <strong>ed</strong> assistenza obbligatorie.503 V. Circolare 18 aprile 2008 n. 40/E § 4.504 FICARI, cit., 619 osserva che la cessazione della materia del contendere riguarda i <strong>debiti</strong>rappresentati in cartelle o avvisi impugnati dal contribuente, ma che questi intende inserire nell'accordo,con esclusione <strong>di</strong> quelli <strong>di</strong> cui si contesta il fondamento attraverso l'avvenuta impugnazione della cartellao dell'avviso.129
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BIBLIOGRAFIAABRIANI, Il finanziamen
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BONELLI, Nuove esperienze nella sol
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CORNELLI-FELLI, Efficiency of bankr
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FABIANI, Gli accordi di ristruttura
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FISCHETTI, Osservazioni in tema di
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GUERRA, Ristrutturazione del debito
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LÌN, The information content of a
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MONERCO PÉREZ, La conservaciòn de
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PATTI, Crisi di impresa e ruolo del
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RAIS, Brevi appunti in tema di modi
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SCIUTO, Effetti legali e negoziali
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VIETTI MAROTTA DI MARZIO, Riforma f