Gli accordi di ristrutturazione dei debiti: disciplina positiva ed effettivitÃ

Relativamente all'attuabilità della riduzione dei crediti tributari, l'art. 182-ter,comma primo introduce una cautela, dal momento che consente la falcidia dei tributi aduna duplice condizione: i) i crediti tributari chirografari non devono essere trattati in mododifferenziato rispetto agli altri crediti chirografari ovvero, nel caso di suddivisione in classi,dei creditori rispetto ai quali è previsto un trattamento più favorevole; ii) i crediti tributariprivilegiati non devono essere trattati in modo peggiorativo rispetto agli altri crediti aventipari od inferiore privilegio 505 .L'art. 182-ter non chiarisce quale debba essere il criterio in base al quale il Fiscodeve decidere in merito alla proposta di transazione 506 . La valutazione deve essereeffettuata tenendo conto anche della ratio delle nuove procedure negoziali per la soluzionedella crisi d'impresa: dunque il Fisco nel valutare se accettare o meno la transazione dovràtener conto anche degli effetti che il perfezionamento dell'intesa può sortire sulla concretaed effettiva possibilità di salvare l'impresa in crisi, assieme ai valori e agli interessi chequesta rappresenta e coinvolge, oltre che ovviamente, l'effettiva possibilità di una miglioresoddisfazione del credito erariale in sede di accordo transattivo, rispetto all'ipotesi di avviodi una procedura di fallimento 507 .Dal momento che la transazione fiscale vanta una sua autonomia, ma è comunquefunzionale al conseguimento dell'accordo, deve ritenersi che non resista all'insuccessodell'accordo, fungendo l'omologazione da condicio iuris della stessa, salva diversapattuizione delle parti 508 .12. Gli accordi di ristrutturazione e i gruppi d'impreseLa riforma del diritto fallimentare è avvenuta "a tappe" dal 2005 al 2010;505 Sulla compatibilità della norma con il regime codicistico dei privilegi che costituisce uno dei nodiproblematici della disciplina v. MATTEI, cit., 738 ss.506 Quanto all'eventuale diniego del Fisco alla proposta transattiva si è posto il problema di individuareche tipo di tutela è eventualmente esperibile da parte del debitore. Secondo alcuni l'atto amministrativo didiniego di proposta di transazione non è impugnabile in quanto atto di tale discrezionalità da esulare dallamateria tributaria (TOSI, La transazione fiscale, in Rass. trib., 2006, 1090); secondo altri è impugnabiledavanti al Giudice Amministrativo secondo il regime degli atti discrezionali (DEL FEDERICO, Commentosub art. 182-ter, in Il nuovo diritto fallimentare diretto da JORIO e coordinato da FABIANI, Bologna Torino,2006, 2576).507 POLLIO, cit., 1858.508 FABIANI, cit., 31.130