FORSCHUNGSBERICHT 2004 - am Fachbereich ...

WiSo-Forschungsbericht 2004 - Lehrstuhl für BWL, insbes. Steuerlehre 107
die Angaben zur Bewertung von Unternehmensvermögen (Einzelunternehmen), An-
teilen an Kapitalgesellschaften, Grundvermögen und der übrigen Vermögenswerte
sowie die für die betreffende Vermögensart geltenden Vergünstigungen (Steuerbe-
freiungen, Freibeträge, Bewertungsabschläge). In der Untersuchung bildet das deut-
sche Erbschaft- und Schenkungsteuerrecht den Ausgangspunkt und den Ver-
gleichsmaßstab. Weiterhin wurden ausgewählte EU-Staaten (Spanien, Frankreich,
Belgien, Niederlande, Luxemburg, Vereinigtes Königreich, Irland, Dänemark, Schwe-
den, Österreich), europäische Staaten, die nicht Mitglied der EU sind (Schweiz [Kan-
ton Genf], Liechtenstein) sowie außereuropäische Industriestaaten (USA, Japan) un-
tersucht.
Die Untersuchung basiert auf zwei aufeinander aufbauenden Fragestellungen. Die
Bestandsaufnahme der steuerrechtlichen Regelungen wird zu einer Gegenüberstel-
lung der wichtigsten Einflussfaktoren verdichtet (verbaler Steuerbelastungsvergleich).
Darauf aufbauend wird analysiert, wie sich die Haupteinflussfaktoren in den einzel-
nen Ländern auf die Höhe der bei einer unentgeltlichen Übertragung von Vermögen
anfallenden Erbschaft- und Schenkungsteuer auswirken. Nach einer Vorstellung der
untersuchten Modellfälle und der berücksichtigten Einflussfaktoren wird die Übertra-
gung von Unternehmensvermögen sowie die Übertragung von privatem Vermögen
analysiert. Bei der Übertragung von Unternehmensvermögen werden nach der
Rechtsform Einzelunternehmen und Anteile an Kapitalgesellschaften unterschieden.
Hinsichtlich der persönlichen Beziehung wird danach differenziert, ob das Vermögen
an den Ehegatten oder ein Kind übergeht.
Erkenntnisse
Das Erbschaftsteueraufkommen spielt im internationalen Vergleich eine untergeord-
nete Rolle. In Relation zum gesamten Steueraufkommen variieren die jeweiligen An-
teile zwischen 0,17% (Österreich) und 1,25% (USA). Die Regelungen in den einzel-
nen Ländern unterscheiden sich sehr stark und es lässt sich bei deren Ausgestaltung
keine einheitliche Leitlinie feststellen. Die gilt vor allem in Bezug auf die subjektive
und die objektive Steuerpflicht, die Bestimmungen zur Bewertung der verschiedenen
Vermögensarten, die für die einzelnen Vermögensarten gewährten sachlichen Ver-
günstigungen, die dem Erben bzw. dem Beschenkten eingeräumten persönlichen
Begünstigungen, den Steuertarif, die Maßnahmen zur Vermeidung der internationa-
len Doppelbesteuerung sowie verfahrensrechtliche Regelungen (insbesondere Zah-
lungsmodalitäten wie Ratenzahlung oder Stundung).