Prospekt EHF1 + 1. Nachtrag - NGF Next Generation Funds ...

hingegen die Werbungskosten eines Jahres die gegenüberzustellenden
Einnahmen, ergibt sich steuerlich ein Verlust,
der auf der Ebene des Gesellschafters grundsätzlich
mit anderen positiven Einkünften verrechnet werden kann.
Vorliegend ist aber die Vorschrift des § 15 b EStG einschlägig
(vgl. II.1.c1), so dass sich bis einschließlich des
Jahres 2022 nach der Prognoserechnung weder positive
noch negative steuerliche Ergebnisse für die Anleger ergeben
werden. Erst ab dem Jahr 2023 – mit vollständigem
Verbrauch der verrechenbaren Verluste nach § 15 b EStG
– ergeben sich die vorgenannten Rechtsfolgen.
Zu den nach der derzeitigen Rechtslage neben § 15 b
EStG bestehenden weiteren Verlustausgleichs­ und Verlustverrechnungsbeschränkungen
vergleiche nachfolgend
II.1.c.
Aufgrund des geltenden Zu­ und Abflussprinzips gemäß
§ 11 EStG kann es zu Verschiebungen bei den steuerlichen
Ergebnissen einzelner Jahre kommen, wenn die laut
Prognoserechnung für den Abfluss der Werbungskosten
und den Zufluss der Einnahmen unterstellten festen Zahlungszeitpunkte
nicht eingehalten werden.
Die Treugeber und die Direktkommanditisten haben ihre
steuerlichen Ergebnisse unabhängig davon, ob sie vom
jeweiligen Gesellschafter entnommen werden, zu versteuern,
während die von der Gesellschaft gutgeschriebenen
bzw. ausgezahlten Ausschüttungen als solche nicht zu
versteuern sind.
Die den Stillen Gesellschaftern zufließenden Kapitalerträge
werden der pauschalen Abgeltungsteuer von 25 %
zzgl. Solidaritätszuschlag unterworfen (weitere Einzelheiten
hierzu vgl. III.1.b).
Sofern die Beteiligung als Direkt­ oder Treuhandkommanditist
an der Fondsgesellschaft ausnahmsweise in einem
gewerblichen Betriebsvermögen gehalten wird, liegt insoweit
eine sog. Zebra­Gesellschaft vor. Die Ergebnisanteile
der gewerblich Beteiligten sind dann – abweichend
vom Zu­ und Abflussprinzip – nach den Grundsätzen der
Bilanzierung zu ermitteln. Ist der Steuerpflichtige an der
Fondsgesellschaft zu weniger als 10 % beteiligt, lässt es
die Finanzverwaltung aus Vereinfachungsgründen auf
Antrag des Steuerpflichtigen zu, den Anteil am Gewinn
Steuerliche Grundlagen
und Verlust in Höhe des Ergebnisanteils zu schätzen, der
im Rahmen der Einnahmen­Überschuss­Rechnung ermittelt
wurde (BMF­Schreiben vom 29.04.1994, BStBl. I 1994,
S. 282).
Ob die Anwendung der dargestellten Vereinfachungsregelung
aus Sicht der Finanzverwaltung vor dem Hintergrund
der Einführung der Zinsschranke (§ 4h EStG),
welche im Falle von betrieblich Beteiligten an vermögensverwaltenden
Personengesellschaften einschlägig sein
soll (BMF­Schreiben vom 04.07.2008, Tz. 43), weiterhin
anerkannt wird, ist derzeit offen. Auch vor diesem Hintergrund
sollte vor der Entscheidung, eine Beteiligung in
einem gewerblichen Betriebsvermögen einzugehen, der
persönliche steuerliche Berater zu Rate gezogen werden.
b4) Abschreibungen bzw. Werbungskosten
Die gemäß Standard IDW S 4 erforderliche Aufschlüsselung
der Gesamtkosten (bis 31.12.2012) in sofort abzugsfähige
Werbungskosten sowie in lediglich abschreibbare
bzw. nicht abschreibbare Anschaffungskosten stellt sich
auf Ebene der Fondsgesellschaft – vorbehaltlich der endgültigen
und verbindlichen Festlegung in der Betriebsprüfung
– unter Berücksichtigung des 5. Bauherrenerlasses
wie folgt dar:
Werbungskosten auf Ebene der
Fondsgesellschaft: €
▪ Zinsaufwendungen 1.165.476
▪ Beschaffung Stille Beteiligungen 350.000
▪ Geschäftsführung 55.000
▪ Haftungsübernahme Komplementärin 46.875
▪ Einrichtung Zeichnerverwaltung 203.250
▪ Steuerberatung, Jahresabschlussprüfung 60.000
▪ Treuhandvergütung 10.000
▪ Nicht abzugsfähige Vorsteuer 23.758
Gesamt 1.914.359
Einzelhandelsfonds Deutschland 1
09.0
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Grundlagen