Bayernfonds Australien 6 - Real IS

Durch Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung
(„Doppelbesteuerungsabkommen“) wird
teilweise das Besteuerungsrecht Deutschlands als
Wohnsitzstaat des Anlegers zu Gunsten des Quellenstaats
der Einkünfte eingeschränkt. Deutschland
und Australien haben das oben genannte DBA vom
24.11.1972 abgeschlossen.
Für die Anwendbarkeit des DBA bei der Besteuerung
des Anlegers in Deutschland sollte dessen
Ansässig keit im Sinne des Art. 4 DBA aufgrund unbeschränkter
Steuerpflicht bzw. ständiger Wohnstätte
in Deutschland maßgeblich sein. Da es sich bei der
Fondsgesellschaft um eine vermögensverwaltende
Personengesellschaft und beim Treuhandvermögen
um eine steuerlich transparente Treuhand handeln
sollte (vgl. Tz. 11.3.1 a)), sollte das DBA für deutsche
Steuerzwecke auf diese selbst nicht anwendbar sein.
Für Einkünfte aus Vermietung einer australischen
Immobilie steht Australien das Besteuerungsrecht
zu (Art. 6 DBA). Deutschland stellt die Einkünfte aus
Vermietung im Grundsatz unter Anwendung des
Progressionsvorbehalts von der Besteuerung frei
(Art. 22 Abs. 2 lit. a DBA).
Für Einkünfte aus der Veräußerung des Fondsobjekts
bzw. der Anteile am Treuhandvermögen enthält das
DBA keine ausdrückliche Regelung. Gewichtige Gründe
sprechen dafür, dass Deutschland Einkünfte aus
der Veräußerung des Fondsobjekts bzw. der Anteile
am Treuhandvermögen unter Anwendung des Progressionsvorbehalts
von der Besteuerung freistellen
sollte (streitig, vgl. Tz. 11.3.3). Unabhängig von
der Freistellung nach DBA sollten Einkünfte aus
der Veräußerung des Fondsobjekts, der Anteile am
Treuhandvermögen oder des Anteils an der Fondsgesellschaft
nach derzeitiger Rechtslage in Deutschland
beim Anleger nicht einkommensteuerpflichtig
sein, sofern die Anschaffung des Fondsobjekts, der
Anteile am Treuhandvermögen und des Anteils an
der Fondsgesellschaft jeweils mehr als zehn Jahre
zurückliegt und kein gewerblicher Grundstückshandel
vorliegt (vgl. Tz. 11.3.3). Würde Deutschland die
Veräußerungseinkünfte besteuern, sollten hierauf
entrichtete und um Ermäßigungsansprüche gekürzte
australische Ertragsteuern auf die deutsche Einkommensteuer
des Anlegers anrechenbar sein.
Für Zinseinkünfte ist zu unterscheiden. Die Fondsgesellschaft
wird, z. B. auf eine vorzuhaltende
Liquiditätsreserve, Zinseinkünfte voraussichtlich in
Australien, Deutschland und ggf. Luxemburg erzielen
(Letzteres, da die Fondsgesellschaft erwägt, eine
luxemburgische Bank mit einem Teil des üblichen
Cash-Managements zu betrauen). Für Zinseinkünfte
aus Australien (Art. 11 DBA) und Luxemburg (Art. 14
DBA Deutschland / Luxemburg) steht Deutschland
jeweils das Besteuerungsrecht zu. Zusätzlich hat
Australien das Recht zum Quellensteuerabzug in
Höhe von bis zu zehn Prozent des Bruttobetrags der
Zinsen. Beim Anleger sind anteilig zuzurechnende
Zinseinkünfte in Deutschland einkommensteuerpflichtig
(vgl. Tz. 11.3.6).
Gewichtige Gründe sprechen dagegen, dass Deutschland
aufgrund des dem Treuhänder von der Fondsgesellschaft
gewährten Darlehens von der Freistellungs-
zur Anrechnungsmethode übergehen könnte
(vgl. Tz. 11.3.4).
Deutschland führt seit geraumer Zeit Revisionsverhandlungen
über das DBA mit Australien (vgl.
Tz. 11.11). Ein neu abgeschlossenes Doppelbesteuerungsabkommen
Deutschland / Australien könnte für
die Anleger zu einer im Vergleich zur Darstellung in
diesem Abschnitt nachteiligen Besteuerung führen.
11.3 Besteuerung in der
Bundesrepublik Deutschland
Nachfolgend sind mögliche Belastungen mit Kirchensteuer
und Aspekte des Besteuerungsverfahrens hinsichtlich
Kirchensteuer nicht berücksichtigt. Anleger
sollten sich dazu steuerlich beraten lassen.
11.3.1 Fondsgesellschaft
a) Zurechnung von Einkünften
Für die steuerliche Zurechnung der Einkünfte aus
dem Fondsobjekt zum Anleger in Deutschland
sind zwei Treuhandverhältnisse relevant. Die
Anleger beteiligen sich durch Treuhandvertrag
(zunächst) als Treugeber über den Treuhandkommanditisten
an der Fondsgesellschaft. Die
Fondsgesellschaft hält das Fondsobjekt über das
vom Treuhänder („Bayernfonds Kambera GmbH“)
ausschließlich für die Fondsgesellschaft verwaltete
Treuhandvermögen „BF Kambera Trust“ gemäß
den Bedingungen des Trust Deed.
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Die Fondsgesellschaft ist aufgrund ihrer Strukturierung
als Personengesellschaft steuerlich transparent
und damit nicht Subjekt der Einkommen-