Bayernfonds Australien 6 - Real IS

Von der Fondsgesellschaft außerhalb Australiens
erwirtschaftete Einkünfte, bspw. Zinsen auf die Liquiditätsreserve
der Fondsgesellschaft, unterliegen in
Australien nicht der Einkommensteuer.
11.4.3 Steuerliche Verlustvorträge
Von dem Treuhänder im Zusammenhang mit dem
Treuhandvermögen erwirtschaftete einkommensteuerliche
Verluste können in Australien im Grundsatz
in künftige Besteuerungszeiträume vorgetragen
und mit späteren positiven Einkünften verrechnet
werden.
Eine Voraussetzung ist, dass das Treuhandvermögen
nach Aufnahme der Anleger in die Fondsgesellschaft
für australische Einkommensteuerzwecke durchgängig
als von einer Vielzahl von Anlegern gehalten qualifiziert
(sog. Widely Held Trust). Das sollte der Fall
sein, wenn entsprechend dem Gesellschaftsvertrag
der Fondsgesellschaft nach Aufnahme von Anlegern
in die Fondsgesellschaft den 20 Anlegern / Treugebern
(mit Ausnahme des geschäftsführenden
Kommanditisten) mit den höchsten gezeichneten
Beteiligungsbeträgen weniger als 75 Prozent des
Gesellschaftskapitals der Fondsgesellschaft zuzurechnen
sind.
Eine weitere Voraussetzung ist, dass sich die Mehrheitsverhältnisse
an den Anteilen am Treuhandvermögen
während des Beobachtungszeitraums nicht
zu 50 Prozent oder mehr ändern (sog. 50 % Stake
Test). Für die Beurteilung der Mehrheitsverhältnisse
an den Anteilen am Treuhandvermögen ist auf die
Beteiligungsquoten der Anleger bzw. mittelbar der
Treugeber an der Fondsgesellschaft abzustellen. Ein
Anleger- / Treugeberwechsel im Todesfall eines Anlegers
ist jedoch unbeachtlich. Für den 50 % Stake Test
sind üblicherweise Änderungen der Beteiligungsquoten
ab Beginn des Verlustjahres bis zum Ende des
Jahres, in dem der Verlust mit positiven Einkünften
verrechnet werden soll, zu berücksichtigen. Wird
innerhalb eines laufenden Jahres mit negativen
Einkünften die 50-Prozent-Grenze des 50 % Stake
Test überschritten, können ab dem Zeitpunkt des
Überschreitens der 50-Prozent-Grenze entstandene
Verluste vorgetragen werden, soweit die Voraussetzungen
des 50 % Stake Test erfüllt sind.
Einkommensteuerliche Verluste des Treuhänders aus
dem Zeitraum vor Erhalt der Mehrheit des geplanten
Beteiligungskapitals der Anleger können daher mit
151
hoher Wahrscheinlichkeit nicht als Verlustvortrag
vorgetragen und gegen spätere positive Einkünfte
verrechnet werden. Jedoch sollten die wirtschaftliche
Aktivität und damit relevante Ausgaben erst
mit Kaufpreiszahlung (nebst Erwerbsnebenkosten)
für das Fondsobjekt voraussichtlich Ende Dezember
2009 entstehen. Die Prognoserechnung (Tz. 7) geht
davon aus, dass zum Zeitpunkt der Kaufpreiszahlung
voraussichtlich im Dezember 2009 der Großteil des
erforderlichen Kommanditkapitals platziert sein wird
und während der Fondslaufzeit (außer ggf. von Todes
wegen) kein erheblicher Wechsel der Anleger erfolgen
wird. Sollte dies nicht der Fall sein, könnte sich
die steuerliche Bemessungsgrundlage ggf. erhöhen
und die Rentabilität aus der Beteiligung würde durch
ggf. höhere steuerliche Belastungen mit australischer
Steuer sinken (siehe hierzu auch die Hinweise in
Tz. 3.4).
Bei der Fondsgesellschaft bleiben den Anteilen am
Treuhandvermögen zuzurechnende einkommensteuerliche
Verluste trotz Wechsels von mindestens
50 Prozent oder mehr der Anleger voraussichtlich
erhalten, da die ausschließlich im Halten der Anteile
am Treuhandvermögen bestehende Geschäftsaktivität
der Fondsgesellschaft unverändert fortbesteht
(sog. Same Business Test).
11.4.4 Zinseinkünfte in Australien
Auf sonstige Zinseinkünfte aus australischer Quelle
(z. B. auf Bankguthaben bei einer australischen Bank)
werden zehn Prozent australische Quellensteuer
einbehalten. Nach dem Fondskonzept sind derartige
Einkünfte jedoch voraussichtlich nicht oder nur in
geringem Umfang zu erwarten.
11.4.5 Veräußerungsgewinne
Der Gewinn aus der Veräußerung des Fondsobjekts
durch den Treuhänder für Rechnung der Fondsgesellschaft
unterliegt in Australien der Einkommensteuer
in Höhe von derzeit 30 Prozent. Veräußerungsgewinn
ist der Betrag, um den der Veräußerungspreis den
Abzugsposten übersteigt. Der Abzugsposten berechnet
sich, indem vom Kaufpreis des Fondsobjekts zzgl.
etwaiger aktivierter Transaktionskosten bestimmte
Abschreibungen (z. B. auf Teile des Zubehörs) und
der als Rückzahlung des Nominalbetrags des fiktiven
Darlehens gemäß Division 250 angesetzte Betrag
abgezogen werden.