Bayernfonds Australien 6 - Real IS

sichtlich der sofort abziehbaren Werbungskosten
und der aktivierungspflichtigen Anschaffungs- und
Herstellungskosten der sog. 5. Bauherrenerlass des
Bundesfinanzministeriums vom 20.10.2003 (BStBl. I
2003, 546ff.) zu beachten: Danach gehören zu den
Anschaffungskosten grundsätzlich alle aufgrund
des Vertragswerks an die Anbieterseite geleisteten
Aufwendungen, die auf den Erwerb des Grundstücks
mit dem bezugsfertigen Gebäude gerichtet
sind, insbesondere die Baukosten für die Errichtung
oder Modernisierung des Gebäudes, die Baubetreuungsgebühren,Finanzierungsvermittlungsgebühren,
Zinsfreistellungsgebühren, Gebühren für
die Vermittlung des Objekts oder Eigenkapitals und
des Treuhandauftrags, Abschlussgebühren, Courtage,
Agio, Beratungs- und Bearbeitungsgebühren,
Platzierungsgarantiegebühren, Kosten für die
Ausarbeitung der technischen, wirtschaftlichen und
steuerlichen Grundkonzeption, für die Werbung der
Bauinteressenten und sonstige Vorbereitungskosten
sowie Gebühren für die Übernahme von Garantien
und Bürgschaften. Eine Aufspaltung dieser Aufwendungen
in sofort abziehbare Werbungskosten und
Anschaffungskosten danach, ob sie auf die Finanzierung,
die steuerliche Beratung oder die Errichtung
des Gebäudes entfallen, kommt nicht in Betracht
(vgl. BFH vom 14.11.1989, II R 197 / 84, BStBl. II 1990,
S. 299). Zu den sofort abziehbaren Werbungskosten
gehören dagegen die Aufwendungen, die nicht auf
den Erwerb des Grundstücks mit dem bezugsfertigen
Gebäude gerichtet sind und die auch der Erwerber
eines bebauten Grundstücks außerhalb eines Gesamtobjekts
als Werbungskosten abziehen könnte, wie
z. B. Zinsen der Zwischen- und Endfinanzierung, Disagio,
Gebühren im Zusammenhang mit der Vermietung
etc., Verluste, die ggf. den Anlegern zuzuweisen
sein könnten, unterliegen als negative ausländische
Einkünfte der Verlustausgleichsbeschränkung nach
§ 2a EStG. Diese Verluste können nicht mit anderen
positiven Einkünften ausgeglichen werden, sie dürfen
auch nicht nach § 10d EStG abgezogen werden.
§ 2a EStG verhindert auch, dass die ausländischen
Verluste bei der Berechnung des zu versteuernden
Einkommens zum Zweck der Ermittlung des besonderen
Steuersatzes berücksichtigt werden (sog.
negativer Progressionsvorbehalt). Ein Verlustausgleich
ist nur mit (künftigen) positiven Einkünften
derselben Art aus australischer Quelle möglich. Die
Verluste sind daher für Zwecke des Progressionsvorbehalts
ggf. vorzutragen und können mit künftigen
positiven Einkünften derselben Art aus australischer
Quelle, insbesondere aus dem Anteil an der Fondsgesellschaft,
verrechnet werden. Im Rahmen dieser
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Einkünfteermittlung sind Begrenzungen der einkommensteuerlichen
Abzugsfähigkeit von Verlusten
gemäß § 15a EStG sowie § 15b EStG zu beachten. Die
steuerlichen Auswirkungen des Progressionsvorbehalts
hängen von dem nach deutschen steuerlichen
Vorschriften ermittelten Ergebnis aus der Beteiligung
und der Höhe des in Deutschland zu versteuernden
Einkommens des jeweiligen Anlegers ab. Daher wird
auf eine Berechnung des Progressionsvorbehalts
verzichtet. Informationen zur Berechnung der individuellen
Auswirkungen auf der Ebene der Anleger
sind Tz. 7 zu entnehmen und die Auswirkungen
des Progressionsvorbehalts sind anhand von Beispielsberechnungen
in Tz. 8 dargestellt. Hinsichtlich
möglicher Risiken im Zusammenhang mit dem Progressionsvorbehalt
wird auf die Ausführungen unter
Tz. 3.4.2 e) verwiesen.
Aufwendungen der Fondsgesellschaft kann der
Anleger einkommensteuerlich voraussichtlich nicht
anteilig als Werbungskosten geltend machen (§ 3c
Abs. 1 EStG). Gleiches gilt für Aufwendungen des
Anlegers im Zusammenhang mit dem Erwerb des
Anteils an der Fondsgesellschaft sowie für nichteinkommensteuerpflichtige
Gewinne aus der Veräußerung
des Anteils an der Fondsgesellschaft. Die
dem Anleger auf den Anteil an der Fondsgesellschaft
zuzurechnenden Einkünfte – bis auf Zinsen – sind
nach DBA in Deutschland von der Einkommensteuer
freigestellt (vgl. Tz. 11.3.2 und 11.3.3) bzw. sollten
nach Ablauf der Haltedauer von mindestens zehn
Jahren gemäß § 23 Abs. 1 Nr. 1 EStG und Fehlen
gewerblichen Grundstückshandels (vgl. Tz. 11.3.3)
keinen Einkommensteuertatbestand erfüllen.
Insoweit sollten mangels in Deutschland steuerlich
abziehbarer Werbungskosten auch Begrenzungen
der einkommensteuerlichen Abzugsfähigkeit von
Verlusten gemäß § 15a EStG sowie § 15b EStG nicht
zur Anwendung kommen.
Qualifizieren beim Anleger die Einkünfte aus der
Fondsgesellschaft als Einkünfte aus gewerblichem
Grundstückshandel oder Gewinne aus der Veräußerung
des Fondsobjekts / der Anteile am Treuhandvermögen
bzw. an der Fondsgesellschaft als privates
Veräußerungsgeschäft im Sinne des § 23 Abs. 1 Nr. 1
EStG (vgl. Tz. 11.3.3), gelten die Ausführungen in
vorstehendem Absatz entsprechend, sofern diese
Einkünfte von der deutschen Einkommensteuer nach
DBA unter Progressionsvorbehalt freigestellt sind.
Sollten dem Anleger zuzurechnende Einkünfte in
Deutschland steuerpflichtig und nicht nach DBA von
der deutschen Einkommensteuer unter Progressi-