Kommunale Wertschöpfung durch Erneuerbare Energien

2.4.1 Unternehmenssteuern
KOMMUNALE WERTSCHÖPFUNG DURCH ERNEUERBARE ENERGIEN | 33
Auf Ebene der Unternehmen ist die Rechtsform für die zu entrichtende Steuerlast maßgeblich. Dabei
wird zwischen Kapitalgesellschaften, wie z.B. GmbH oder AG, und Personengesellschaften,
wie z.B. Einzelunternehmen oder Personengesellschaften, unterschieden.
Bei Kapitalgesellschaften beträgt die Gesamtsteuerbelastung des Gewinns ohne Ausschüttung
29,41 %, die sich aus 13,58 % Gewerbesteuer + 15 % Körperschaftssteuer + 0,83 % Solidaritätszuschlag
zusammensetzen. Im Fall einer Gewinnausschüttung von 50 % erhöht sich die Steuerlast
um 9,88 % auf 39,29 %. Hierin ist die Abgeltungssteuer (24,45 %) zuzüglich Solidaritätszuschlag
und Kirchensteuer enthalten. Der Gewerbesteuersatz wird auf Basis der seit dem Jahr 2008 geltenden
Steuermesszahl von 3,5 % sowie einem durchschnittlichen bundesweiten Hebesatz von
388 % berechnet (Statistisches Bundesamt 2009a).
Dagegen ist bei Personenunternehmen zusätzlich zur Gewerbesteuer die Einkommensteuer zu
entrichten, wobei der individuelle Einkommensteuersatz zur Anwendung kommt. Zudem können
die Gesellschafter von Personenunternehmen nach § 35 EStG das 3,8-fache des anteiligen Gewerbesteuermessbetrags
auf die Einkommensteuerschuld anrechnen lassen. Weiterhin ermäßigt
sich der Gewerbeertrag um einen Freibetrag von 24.500 €. Im Rahmen dieser Methodik wird der
Freibetrag zumeist nicht berücksichtigt, da in den einzelnen Wertschöpfungsstufen der jeweiligen
Energiearten kumulierte Gewinne vorliegen und die installierte Leistung weitestgehend unbekannt
ist. Eine Ausnahme stellen die Gewinne der Betreiber von PV-Kleinanlagen, Wasserkraft-
Kleinanlagen sowie Biogas-Kleinanlagen dar. Um die spezifischen Investitionskosten in €/kW zu
erhalten, wird der Freibetrag durch die installierte Leistung der betrachteten Anlagen dividiert und
im Gewinn verrechnet. Demgegenüber wird bei den Photovoltaik-Großanlagen und den Windparks
der Freibetrag nicht berücksichtigt, da weitaus höhere Gewinne gegeben sind. Darüber hinaus wird
von Hinzurechnungen und Kürzungen aufgrund mangelnder Daten abgesehen. Ausgehend von einem
Einkommensteuersatz von 28 % (Mittelwert aus Eingangs- (14 %) und Spitzensteuersatz
(42 %) sowie einem Gewerbesteueranrechnungssatz von 13,30 % beläuft sich die gesamte Steuerbelastung
von Personenunternehmen auf 30,41 % des Vor-Steuer-Gewinns. Zusätzlich sei angenommen,
dass die Gesellschafter Krankenkassenbeiträge in Höhe der gesetzlichen Krankenversicherung
abführen, wodurch die gesamte Steuerlast um 14,9 % auf 45,31 % ansteigt. Ferner ist
anzumerken, dass im Rahmen der Einkommensteuerermittlung die persönlichen Abzüge der Gesellschafter
(Sonderausgaben etc.) nicht verrechnet wurden. Gleichwohl ist der angenommene
Einkommensteuersatz aufgrund des progressiven Steuerverlaufs unterhalb des Durchschnittswertes.
Außerdem wird diese leichte Verzerrung der Einkommensteuer durch einen höheren Anrechnungsbetrag
der Gewerbesteuer kompensiert, da der Freibetrag teilweise nicht berücksichtigt wird.
Um die Gewinnsteuern zu ermitteln, ist wiederum eine Differenzierung nach Kapitalgesellschaften
und Personenunternehmen notwendig, damit Unterschiede in der Steuerbelastung berücksichtigt
werden können. Für die einzelnen Wertschöpfungsstufen wird der Anteil des Gewinns, der auf Kapitalgesellschaften
und Personenunternehmen entfällt, nährungsweise festgelegt und entsprechend
versteuert. Datengrundlage für die Gewinnanteile der Gesellschaftsformen in den betrachteten
Wertschöpfungsstufen bilden die vom Statistischen Bundesamt einzusehenden Umsätze von
Unternehmen nach Branchen und Rechtsformen (Statistisches Bundesamt 2010b). Diese Vorgehensweise
ist möglich, da der Gewinn über die Umsatzrentabilitäten abgebildet wird.
Bei den Betreibergesellschaften ist im Regelfall von Personengesellschaften auszugehen. In Bezug
auf die Rechtsform ist überwiegend die GmbH & Co. KG anzufinden (vgl. hierzu auch Prognos