Evasión y equidad final_corregido - Cepal

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CEPAL – Colección Documentos de proyectos Evasión y equidad en América Latina El 70% del GT está asociado a tratamientos preferenciales que buscan estimular el ahorro y la inversión (cuadro IV.4). De ellos, el principal es el diferimiento de la tributación de las utilidades reinvertidas, que representa un 1,6% del PIB; seguido del diferimiento de la tributación de las rentas destinadas a fondos de pensiones, estimado en un 0,6% del PIB. CUADRO IV.4 GASTO TRIBUTARIO 2008 ORDENADO POR SECTOR U OBJETIVO BENEFICIADO (En millones de pesos y porcentajes) Sector / Objetivo Millones de $ % PIB % TOTAL Ahorro-Inversión 3 014 155 3,23% 70,07% Inmobiliario 577 072 0,62% 13,41% Educación 219 573 0,24% 5,10% Salud 243 365 0,26% 5,66% Regional 90 941 0,10% 2,11% Fomento a la MYPE 69 500 0,07% 1,62% Transporte 43 541 0,05% 1,01% Seguros 16 425 0,02% 0,38% Exportadores 2 536 0,00% 0,06% Resto de sectores 120 387 0,13% 2,80% Efectos conjuntos no asignados -95 602 -0,10% -2,22% TOTAL 4 301 892 4,60% 100% Fuente: Informe de Finanzas Públicas 2008, Dirección de Presupuestos. CUADRO IV.5 GASTO TRIBUTARIO 2008: PARTIDAS MÁS RELEVANTES Partida de Gasto Categoría a la que pertenece Sector % del PIB (1) Rentas empresariales retenidas IR, personas, diferimientos Ahorro-Inversión 1,62 (2) Tratamiento de las rentas del sistema de fondos de pensiones IR, personas, diferimientos Ahorro-Inversión 0,58 (3) Crédito especial para la construcción de viviendas IVA, créditos Inmobiliario 0,30 (4) Retiros reinvertidos antes de 20 días IR, empresas, diferimientos Ahorro-Inversión 0,29 (5) Otras diferencias temporarias (contabilidad financiera versus tributaria) (6) Depreciación acelerada IR, empresas, diferimientos IR, empresas, diferimientos 143 Ahorro-Inversión 0,22 Ahorro-Inversión 0,16 (7) Exención de IVA a las prestaciones de salud IVA, exenciones Salud 0,15 (8) Rentas de arrendamiento de viviendas acogidas al DFL 2 (9) Exención de IVA a establecimientos de educación (10) Cuotas de leasing IR, personas, exenciones Inmobiliario 0,12 IVA, exenciones Educación 0,12 IR, empresas, diferimientos Fuente: Informe de Finanzas Públicas 2008, Dirección de Presupuestos. IR: impuesto a la renta. Ahorro-Inversión 0,11
CEPAL – Colección Documentos de proyectos Evasión y equidad en América Latina Otro 13,4% del GT se origina en franquicias que benefician a la actividad inmobiliaria, entre las que destacan un crédito especial de IVA para la construcción de viviendas (0,3% del PIB) y la exención de Impuesto a la Renta para los ingresos por arrendamiento de viviendas acogidas al DFL 2 (0,12% del PIB). En el cuadro IV.5 se resumen los datos para las partidas de GT más relevantes. C. Imposición directa: Los impuestos patrimoniales C.1 Descripción de los impuestos patrimoniales En Chile, existen varios impuestos que se aplican sobre el total o parte del patrimonio, tanto de personas naturales como de personas jurídicas. Dentro de los impuestos del Gobierno Central, se tiene el Impuesto a las Herencias y Donaciones, mientras que en el ámbito de los impuestos locales, existen el Impuesto Territorial, que se aplica sobre el valor fiscal de los sobre bienes raíces; el impuesto de Permisos de Circulación de Vehículos, que se aplica sobre la tasación fiscal de los vehículos motorizados; y las Patentes Municipales, cuya base imponible es el patrimonio tributario de las empresas. Dependiendo del criterio de clasificación utilizado, no necesariamente todos estos impuestos serán considerados como gravámenes al patrimonio. En efecto, Cesare y Lazo (2007) señalan que no se deben confundir los impuestos a la propiedad con aquellos establecidos por el uso o permiso para usar bienes. Desde este punto de vista, que además es coincidente con la clasificación de impuestos propuesta por el IMF en el sistema de clasificación de ingresos del Government Finance Statistics 2001, y que será el adoptado en este trabajo, el impuesto de Permisos de Circulación de Vehículos y las Patentes Municipales no califican como impuestos al patrimonio. El primero, por cuanto es un pago que permite el uso del automóvil, mientras que el segundo, permite el ejercicio de una actividad comercial, industrial o de servicios en un local u oficina determinada. En definitiva, son dos los impuestos al patrimonio en la estructura tributaria chilena y que serán analizados en detalle: el Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones, y el Impuesto Territorial. En la clasificación propuesta por el IMF, el primero pertenece a la subclase denominada “Impuestos a las transferencias por sucesión, herencias y donaciones”, mientras que el segundo califica en la subclase “Impuestos recurrentes sobre bienes inmuebles”. C.1.1 Impuesto a las herencias, asignaciones y donaciones El Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones es un impuesto de destino fiscal de escaso poder recaudatorio, que no explica más que el 0,2% de los ingresos tributarios totales. El impuesto se aplica sobre el valor líquido de las asignaciones por causa de muerte o las donaciones, de acuerdo con una escala progresiva de tasas. Se entiende por valor líquido de una asignación, lo que corresponde al heredero una vez deducidos del cuerpo o masa de bienes que el difunto ha dejado los gastos adeudados por concepto de última enfermedad y entierro; los costos de publicación de testamento, apertura de sucesión, posesión efectiva y asignación; las deudas hereditarias; y las asignaciones alimenticias forzosas, entre otros. Las tasas marginales de la escala progresiva son distintas dependiendo de la relación de parentesco entre difunto/donante y heredero/donatario, y van desde un minimo del 1,0% pàra el caso de asignaciones de hasta 80 UTA 95 hasta un maximo del 25,0% para el caso en que exceden de 1200 UTA, cuando hay un parentesco directo. Además, se contemplan tramos exentos que también difieren en función del grado del parentesco. 95 La UTA (unidad tributaria anual) es una unidad reajustable por inflación, cuyo valor a diciembre de 2007 equivalía aproximadamente a 840 dólares. 144
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