Evasión y equidad final_corregido - Cepal

CEPAL – Colección Documentos de proyectos Evasión y equidad en América Latina
C.1. Metodología para la estimación de la evasión
en el impuesto a la renta de las empresas
En el caso de la evasión en el impuesto a la renta de las empresas, se calcula la recaudación potencial
del impuesto, considerando como base teórica agregada el excedente neto de explotación del Sistema
de Cuentas Nacionales (SCN), el cual se ajusta de manera que refleje apropiadamente las diferencias
entre esta variable macroeconómica y la renta líquida imponible para las empresas. Es decir:
Base imponible teórica = Excedente de explotación de Cuentas Nacionales +/- Ajustes
El Excedente de Explotación Neto (EE) se obtiene a partir del sistema de cuentas nacionales y
se calcula restando del valor bruto de producción (VBP) a precios de productor, el consumo
intermedio (CI), las remuneraciones de los trabajadores (R), el consumo de capital fijo o depreciación
(D) y los impuestos indirectos distintos al IVA (II):
EE = VBP – CI – R – D – IN – II
En cuanto a los ajustes necesarios para determinar la base imponible teórica de las empresas,
en primer lugar, se suman al excedente neto de explotación los intereses netos y las rentas de la tierra
netas, pues corresponden a rentas tributables que no forman parte del excedente de explotación. En
segundo lugar, se resta una estimación del excedente de las actividades exentas o no gravadas por el
impuesto a la renta; el excedente de las empresas sujetas a regímenes especiales; las deducciones
aceptadas en la legislación y otros ajustes (como la diferencia entre la depreciación tributaria y
económica, las donaciones aceptadas como gasto y el ajuste por variación de existencias). A
continuación se suman los ajustes correspondientes a diferencias de cambio y corrección monetaria, en
caso que la legislación tributaria lo contemple. Posteriormente, se restan las pérdidas de ejercicios
anteriores -deducibles para fines tributarios- y se suman las pérdidas tributarias del ejercicio -dado que
la base imponible teórica para el universo de empresas debe considerar sólo la sumatoria de los
resultados tributarios positivos y la información de cuentas nacionales se refiere a la suma algebraica
del resultado de empresas con utilidades y de empresas con pérdidas. De esta forma, la base imponible
teórica corresponde a la siguiente expresión 61 :
Base Imponible Teórica = EE + IN + RT- RE - DE + CM - PEA + PT
Donde: EE corresponde al Excedente de Explotación Neto, IN a intereses netos, RT a rentas
de la tierra netas, RE a rentas exentas o sujetas a regimenes especiales, DE a deducciones y otros
ajustes, CM a corrección monetaria, PEA a las pérdidas de ejercicios anteriores y PT a las pérdidas
tributarias del ejercicio.
El excedente neto de explotación, los intereses netos y las rentas de la tierra netas suelen estar
disponibles en las estadísticas de cuentas nacionales, en las tablas de cuentas corrientes y de
acumulación. Cuando el impuesto grava a todas las empresas, esto es, tanto a las sociedades como a
las empresas individuales, se debe incorporar dentro del EE al ingreso mixto, que es la variable que
mide los ingresos netos de las empresas individuales.
Dentro de las rentas exentas se debe considerar el excedente de explotación de la propiedad
de vivienda, valor imputado a los hogares para reflejar el ingreso neto que les reporta la posesión de
una vivienda destinada al uso propio. Este valor se obtiene de las tablas de cuentas corrientes y de
acumulación con apertura por sectores institucionales.
Para estimar otras exenciones sectoriales, son útiles las tablas que muestran la apertura del EE
por actividades económicas. También puede ser necesario excluir el EE de aquellas empresas que
estén sometidas a un régimen especial de tributación, cuando la base imponible de tal régimen no
guarde relación con la ganancia neta.
61 Esta metodología fue desarrollada por Jorratt y Serra (1999) para el caso de Chile.
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