Evasión y equidad final_corregido - Cepal

CEPAL – Colección Documentos de proyectos Evasión y equidad en América Latina
una aproximación de las utilidades que generan las personas jurídicas. A través de éste es posible
llegar al resultado tributario (RT), por medio del cual se estima la recaudación potencial 245 .
Como primer punto se procedió a definir el resultado tributario de las personas jurídicas, de
acuerdo con la siguiente fórmula:
RT = IB – CD – AE - GNPR +GR
Donde RT: Resultado Tributario
IB: Ingresos brutos
CD: Costo directo bienes y servicios
GNPR: Gastos necesarios para producir la renta
AE: Actividades exentas
GR: Gastos rechazados (Gastos no deducibles)
La ley del Impuesto sobre la Renta define los ingresos de las personas jurídicas en el artículo
2, inciso “b” como “De la actividad empresarial, ya sea comercial, agrícola, industrial, de servicio, y
de cualquier otra naturaleza;”. Por su parte, el reglamento del ISR Artículo 9, precisa el concepto
como “c) Ejercicio de actividades empresariales como, las agrícolas, industriales, comerciales, de
servicios en general, mineras, pecuarias, caza y pesca y otras de similar naturaleza que produzcan
ganancias, beneficios o utilidades, cualquiera que sea su denominación”.
Para obtener el ingreso neto se utilizaron las cuentas nacionales, específicamente la Matriz
Insumo Producto del año 2005, proporcionada por el BCR. Siguiendo los trabajos mencionados
anteriormente, el primer paso para conocer los ingresos tributarios contempla obtener el componente
del valor agregado que corresponde a las empresas. Este ingreso contemplaría los ingresos brutos
menos los insumos necesarios para la producción.
Una dificultad encontrada fue la de no contar con la desagregación del valor agregado
bruto 246 , debido a que esta descomposición fue calculada solamente para el año base 1990. Ante la
falta de mayor información se procedió a desagregar el valor agregado bruto utilizando la
participación del año base. Haciendo uso de esta información fue posible obtener el dato del excedente
de explotación bruto. Sin embargo, la MIP 1990 no tenía información sobre el consumo de capital fijo.
La solución utilizada fue aplicar un factor de la MIP 1978.
EBE = VBP – CI – RS– IISI
ENE = EBE – CCF
Donde ENE: Excedente neto de explotación
EBE: Excedente bruto de explotación
VBP: Valor Bruto de la Producción (MIP 2005);
CI: Consumo Intermedio (MIP 2005);
RS: Remuneraciones y salarios, incluye contribuciones sociales
(proporción de la MIP 1990);
CCF: Consumo de capital fijo (proporción de la MIP 1978);
IISI: Impuestos indirectos netos de subsidio (proporción de la MIP 1990).
Adicionalmente, debido a que no se contaba con la desagregación del ingreso mixto dentro
del Excedente de Explotación Bruto, fue necesario realizar un análisis de sensibilidad para estimar el
245 Ver detalle en el anexo 4 de la versión completa del trabajo.
246 El valor agregado bruto se divide en excedente bruto de explotación, salarios e impuestos indirectos netos de subsidio.
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