Evasión y equidad final_corregido - Cepal

CEPAL – Colección Documentos de proyectos Evasión y equidad en América Latina
celebrados en Guatemala o con bienes en garantía ubicados en la República; además, la renuncia o
cancelación de derechos de usufructo o pensiones, ya sean temporales o vitalicias, sobre bienes
ubicados en el país. La base gravable es el valor de los bienes que se transmiten por herencia, legado o
donación y el sujeto pasivo es el heredero, legatario o donatario. Las tasas aplicables dependen del
valor de los bienes y del grado de consanguinidad de quien lo recibe 283 .
Mann (2002) identifica a este impuesto como uno de bajo rendimiento y con potencial de ser
simplificado. No solo su recaudación es muy baja (casi US$1 millón anual), sino que su costo
administrativo es de alrededor de un 23% de lo recaudado. Asimismo, su administración es
sumamente engorrosa, ya que los procesos administrativos del tributo se realizan mediante sistemas de
información manual. Por otro lado, el valor de los trámites legales es semejante sin importar su valor.
Según Mann (2002) con un esquema más sencillo podría incrementarse significativamente la
recaudación y reducirse los costos de cumplimiento.
C.2.2 Impuesto Único Sobre Inmuebles
a. Antecedentes
El impuesto sobre los bienes inmuebles vigente, Impuesto Único sobre Inmuebles–IUSI–, fue
creado en el año 1987 por el decreto 62–87. Una de las innovaciones de este nuevo impuesto fue el
mecanismo para valuar los bienes inmuebles: el autoavalúo 284 .
En el año 1994 se reformó el impuesto (decreto 57–94), otorgando su administración a las
municipalidades que así lo solicitaran. Esta modificación ha provocado que las municipalidades de
forma progresiva se hayan hecho cargo de la administración de este impuesto. Para el año 1995
solamente 10 municipalidades administraban el IUSI, mientras que para el año 2007, su cantidad
ascendía a 233, el 70% de 332 gobiernos locales.
En el año 1997, el Gobierno pretendía realizar una reforma integral al IUSI. Se aprobó una
nueva Ley del IUSI, mediante el decreto 122–97, el cual establecía una nueva base de cálculo, el
impuesto dejaría de ser ad valorem para convertirse en uno de tipo impositivo basado en la extensión
de los terrenos y construcciones en el área urbana y solamente sobre el terreno en el área rural. Sin
embargo, este impuesto no pudo ser implementado, debido a protestas populares. Por lo tanto, tuvo
que ser derogado y el Decreto 15–98 reinstaló el IUSI ad valorem, como existía anteriormente, sin
intereses resarcitorios, con algunas variantes y fortaleciendo la descentralización del impuesto hacia
los gobiernos locales.
b. Competencias fiscales: asignación entre niveles de gobierno
Una de las características deseables de los impuestos es la movilidad mínima de los sujetos y
de las bases gravables correspondientes. Los impuestos sobre la propiedad inmueble 285 son
instrumentos que los gobiernos utilizan como mecanismos recaudatorios, generalmente, enfocándose
los principios de capacidad de pago y generalidad, y principio del beneficio. Los principios de
capacidad de pago y generalidad se relacionan con la riqueza de los contribuyentes, considerando el
valor de los predios y construcciones tanto urbanas y rurales; y, en el caso del principio del beneficio
el impuesto toma el rol económico de un precio, en calidad de reconocimiento del goce de los
servicios prestados por las municipalidades, tales como seguridad vial, alumbrado público, agua
potable, alcantarillado, pavimentación de calles, entre otros. Considerando que los criterios objetivos
283 Consiste en 6 tramos de renta progresiva que van desde menos de Q50.000 (US$6.553) hasta más de Q500.000
(US$65.530). Las tasas más bajas se aplican a los familiares más cercanos.
284 De acuerdo con el artículo 6 de la Ley del IUSI, los contribuyentes y sus responsables, sus apoderados o
representantes legales, deberán presentar un autoavalúo, como declaración del valor de cada inmueble, cuando sean
convocados por el Ministerio de Finanzas o la Municipalidad respectiva. El Ministerio de Finanzas Públicas
publicó un Manual para el avalúo de Viviendas. También existen las opciones de avalúo directo de cada inmueble,
avalúo técnico y avalúo mediante la enajenación o transferencia de cada inmueble.
285 Puchet, Jorge M. y Max F. Viana. Diccionario Tributario y Temas Afines. Tegucigalpa, Honduras, 1996, p. 183.
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