Evasión y equidad final_corregido - Cepal

CEPAL – Colección Documentos de proyectos Evasión y equidad en América Latina
que no ha sido motivo de reformas que incorporen cambios sustanciales en su conformación,
manteniéndose fundamentalmente en el ámbito de la imposición a la renta de trabajo dependiente.
Esta característica, como se ha indicado, lo diferencia sustancialmente en cuanto a sus
efectos económicos respecto a los países desarrollados, ya que mientras la imposición societaria es
susceptible de ser trasladada a precios o a factores, convirtiéndose así en un gravamen “indirecto”,
la imposición a la renta personal no plantea dicha posibilidad, salvo en casos en que concurran
circunstancias excepcionales.
En segundo lugar, se observa que a lo largo de los años los países han incorporado en muchos
casos reformas tendientes a mejorar el estado de las artes en materia de imposición a las sociedades,
mediante la reformulación de los principios jurisdiccionales, la ampliación del concepto de renta
gravada, y la adopción de normas en materia de tributación internacional, especialmente en lo que
hace a la aplicación de precios de transferencia.
Esta búsqueda de un proceso modernizador, por el contrario, no se observa en el ámbito de la
renta a las personas físicas, sino más bien todo lo contrario, ya que su tratamiento se ha ido
desvinculando cada vez más de las rentas obtenidas por las sociedades al aplicar normas que excluyen
a la consideración de los dividendos de acciones como parte de la renta global de las personas. Esta
fragmentación de la renta personal también es observada en materia de los ingresos generados por las
colocaciones de tipo financiero, cualquiera sean éstas, las que por distintas circunstancias han quedado
libres de gravamen en una gran cantidad de países, o bien se encuentran sujetas a un tratamiento más
beneficioso en razón de las tasas aplicadas.
Todo ello ha afectado negativamente la equidad del sistema, abierto vías de evasión tributaria,
estimulado maniobras de arbitraje para reducir el nivel de imposición y creado altas complejidades
para poder administrar eficientemente el sistema al hacerle perder transparencia y generalidad.
En este amplio espectro de tratamiento de la imposición a la renta se encuentra en un extremo
el caso de Chile en donde se señala que “hay tres principios fundamentales… que es necesario tener
presentes para entender su estructura actual. El primero de ellos, es que los sujetos de la tributación
deben ser, en último término, las personas naturales; los impuestos que pagan las personas jurídicas
son sólo a cuenta de los impuestos personales, puesto que se permite rebajarlos de éstos, evitando de
esta manera la doble tributación típica del sistema clásico de tributación. El segundo principio, es que
la base imponible debe estar compuesta por el conjunto de rentas percibidas por la persona durante el
período tributario, lo que se denomina el principio de la renta global. El tercero, es que el impuesto
debe ser utilizado como una herramienta de redistribución de ingresos, lo cual se concreta por medio
de una escala progresiva de tasas” 24 .
Por el contrario, en el otro extremo se puede mencionar el caso de Guatemala, país en el
que el impuesto tiene las características siguientes: “la unidad contribuyente es el negocio, se grava
la renta territorial, el sistema es de carácter cedular, y las rentas del capital cuentan con un trato más
favorable que las otras fuentes gravables, entre los más relevantes. Existen dos regímenes para las
personas jurídicas y naturales que realizan actividades empresariales: el régimen general y el
optativo. En el primer régimen las empresas y las personas naturales aplican el 5% sobre los
ingresos brutos; en el segundo las empresas y las personas naturales pueden optar por aplicar el
31% sobre su renta neta” 25 .
Asimismo como señala Cabrera (2009) “el desarrollo incipiente del sistema financiero
guatemalteco, aunado a las disposiciones vigentes sobre el secreto bancario y a la falta de
especialización en el tema por parte de la SAT, restringen significativamente el control de los
contribuyentes y la aplicación de la legislación vigente. Por otra parte, el diseño diferenciado del
tratamiento tributario sobre las rentas de capital en sus distintas modalidades (dividendos, ganancias
24 Jorratt (2009), op.cit.
25 Cabrera (2009), “La Tributación Directa en América Latina, Equidad y Desafíos: El caso de Guatemala”.
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