Evasión y equidad final_corregido - Cepal

CEPAL – Colección Documentos de proyectos Evasión y equidad en América Latina
predominante, tal como puede ser la enajenación de un activo. Por consiguiente y para efectos del
cálculo del potencial recaudatorio teórico del impuesto, el ENO correspondiente a este sector es
excluido de la masa crítica del excedente de operación empresarial base de la presente estimación.
C.2.2 Sector primario
Tal como sucede para el sector educativo, la LISR no exenta explícitamente del gravamen a la
totalidad del sector primario, pero a través de una combinación de reglas especiales diseñadas para la
tributación de este sector –estímulos fiscales, reducción de tasa corporativa y facilidades
administrativas para la comprobación de ingresos y gastos– deja fuera de la base tributaria a la mayor
parte de las utilidades generadas por este sector.
De esta forma, además de las bondades que en términos de costos de cumplimiento establece
la LISR para los contribuyentes personas morales que se dediquen exclusivamente a actividades
agrícolas, ganaderas, silvícola o pesqueras a través del régimen simplificado de tributación, la
legislación otorga una exención parcial para cada uno de los socios de las empresas del sector.
Adicionalmente la LISR prevé una reducción equivalente a poco más del 40 por ciento del ISR
causado en el ejercicio.
A pesar de dichas facilidades, no toda la renta generada por el sector primario está exenta del
gravamen. De acuerdo con cifras de recaudación publicadas por la SHCP para el 2004 353 , las personas
morales dedicadas a la agricultura, ganadería y pesca contribuyeron con 39, 048.8 millones de pesos, lo
que representa aproximadamente el 3 por ciento del total del ingreso por ISR proveniente de personas
morales. Bajo el supuesto de que dichos ingresos provienen de las empresas agrícolas de mayor
capacidad contributiva del país y que, por consiguiente, enfrentan mayor dificultad relativa para eludir la
carga del impuesto, para efectos de este estudio se incluye como renta potencial del sector primario tan
solo el valor relativo de dicha recaudación. El restante ENO del sector primario queda fuera del cálculo
por considerar que forma parte de la renta que obtiene trato preferencial del ISR.
C.2.3 Sector petrolero
Como se comentó anteriormente, el sector institucional relativo al SNF incluye el ENO de
empresas tanto privadas como públicas 354 . En términos generales, no existe la necesidad de realizar
ajuste alguno al ENO proveniente de dicho sector con relación a la renta de las empresas públicas en
la medida que éstas son consideradas por la LISR como personas morales sujetas del pago del
impuesto empresarial.
No obstante, es importante hacer una consideración especial para el caso del ENO petrolero.
La empresa paraestatal Petróleos Mexicanos (PEMEX) está sujeta a un régimen de tributación
especial cuyas reglas son aprobadas anualmente por el Congreso a través de la Ley de Ingresos de la
Federación, por lo que en realidad no está sujeta al pago del ISR como cualquier otra empresa. Con el
objeto de hacer una aproximación más realista de la base teórica del ISR empresarial en México es
preciso eliminar el ENO del sector petrolero. De lo contrario la base teórica estaría sobreestimando la
contribución del excedente operativo proveniente de la empresa mexicana de mayor relevancia
económica, considerando el tamaño relativo y absoluto de la renta que genera.
353 Anexo XVI del IV Informe Trimestral sobre la Situación Económica de las Finanzas Publicas y la Deuda Pública, SHCP.
354 El sector institucional Gobierno incluye el Excedente Bruto de Operación (EBO) generado por el Gobierno Federal,
Gobierno del Distrito Federal, Organismos Descentralizados, gobiernos estatales y municipales y las instituciones
de Seguridad Social. El EBO de empresas con participación pública, así como el de aquellos organismos
descentralizados que producen bienes y/o servicios cuyo destino es la venta en el mercado, como el caso de
PEMEX, y la Comisión Federal de Electricidad (CFE) entre otras, viene expresamente incluido dentro del EBO del
sector SNF.
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