Evasión y equidad final_corregido - Cepal

CEPAL – Colección Documentos de proyectos Evasión y equidad en América Latina
relación con el valor de los activos, y más recientemente se ha utilizado el monto de las ventas brutas
o ingresos brutos.
El gravamen determinado es considerado, en algunos casos, como una suma mínima a pagar,
ya que cuando la determinación del monto de impuesto que se efectúa tomando en cuenta los criterios
de renta neta, arroja resultados superiores, el contribuyente debe ingresar el excedente determinado,
caso contrario el impuesto sobre los activos o sobre las ventas brutas permanece como un umbral del
cual no podrá descenderse.
En otras circunstancias, y especialmente en las experiencias más recientes, estos métodos
alternativos se han inclinado a brindar opciones al contribuyente sobre el criterio de determinación a
utilizar, siendo necesario requerir autorización previa a la administración tributaria, aunque esta
obligación no está presente en todos los casos.
De manera complementaria, en los países en los cuales se ha seguido esta tendencia, se
observa una redefinición del concepto de sujeto gravado extendiendo el concepto más allá de las
sociedades de capital para alcanzar a todos aquellos que no realizan una actividad en relación de
dependencia, y limitando el ámbito de las personas físicas casi exclusivamente a aquéllos que obtienen
ingresos provenientes de sueldos y salarios.
Mientras que en la generalidad de los casos se ha optado por una tasa que oscila en torno al
1,0% sobre el valor de los activos brutos (ver cuadro I.8), más recientemente ha cobrado impulso la
utilización del valor de las ventas o ingresos brutos como base sustitutiva, hecho que ha contribuido a
crear aún más tratamientos discriminatorios de los que el propio tributo ya está generando.
Estas reformas reflejan de manera clara las limitaciones que enfrentan los países, tanto desde
el punto de vista legal como administrativo, de aplicar una estructura impositiva en la cual las tasas
nominales o legales estén en consonancia con las tasas efectivas resultantes. Sin embargo, estos
sistemas de hecho conducen a la eliminación del impuesto societario, y convierten al gravamen en un
“seudo impuesto en cascada”, agravando los problemas de asignación económica y alterando la
eficiencia del sistema de mercado.
Por el contrario, el fortalecimiento del impuesto a la renta requeriría ampliar la base
imponible del tributo -eliminando exenciones, tratamientos discriminatorios que benefician a ciertos
sujetos y/o sectores de actividad- y lograr un cumplimiento voluntario más elevado, y por sobre todas
las cosas mejorar la capacidad de gestión y control efectivo de las administraciones tributarias.
Con excepción de Chile y El Salvador, en todos los demás casos se han instrumentado algún
tipo de imposición mínima o sustitutiva, tal como se analiza en cada caso en particular.
En el caso de Argentina deben efectuarse dos consideraciones. Por una parte, se aplica un
impuesto a los activos con carácter de gravamen mínimo, respecto al cual se puede computar como
pago a cuenta el impuesto a las ganancias determinado en el ejercicio. De esta forma se constituye en
un gravamen mínimo a ingresar. Este impuesto grava, los activos de las sociedades o explotaciones
unipersonales domiciliadas en el país, los establecimientos estables o las sucesiones indivisas
radicadas en el exterior, cuyo valor en conjunto sea mayor a 200.000 pesos los que quedan sujetos a la
tasa del 1% sobre la base imponible del gravamen.
Por otra parte, desde el año 2001 se aplican impuestos (derechos o retenciones) a las
exportaciones de productos primarios que generan efectos que pueden ser considerados, en gran
medida, similares a los de la imposición a la renta. Vale destacar la relevancia de los mismos en
cuanto al elevado nivel de recaudación que han generado sostenidamente durante el período 2001-
2007, tanto en términos absolutos (10% del total recaudado a nivel nacional) como en relación al PIB
(entre 2,0% y 2,5% en el período mencionado) 29 .
29 Este tipo de impuesto posee un efecto progresivo en cuanto a la distribución del ingreso ya que recae principalmente en
los deciles de mayores ingresos e impide, al mismo tiempo, que aumente el precio de la canasta de consumo masivo.
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