Evasión y equidad final_corregido - Cepal

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CEPAL – Colección Documentos de proyectos Evasión y equidad en América Latina Cuadro IV.12 (Conclusión) - Crédito de Primera Categoría 109 709 101 634 175 848 = Impuesto Neto (4) 196 973 176 147 304 771 Total Impuestos sobre las rentas del Capital (5 = 2+3+4) 911 515 1 464 934 1 870 197 Tasa media de impuestos sobre las rentas del capital (5/1) 11,8% 14,1% 15,2% Fuente: Elaboración propia en base a estadísticas agregadas de las declaraciones de Impuesto a la Renta, proporcionadas por el SII. CUADRO IV.13 RECAUDACIÓN POTENCIAL CON BASE DEVENGADA (En millones de pesos) 159 2004 2005 2006 Primera Categoría (no cambia) 787 723 1 378 994 1 660 560 Impuesto Global Complementario Utilidad Tributaria 5 134 689 7 468 894 7 685 959 x Tasa media 27,0% 27,0% 27,0% = Impuesto según tabla 1 385 750 2 015 705 2 074 287 - Crédito de Primera Categoría 847 224 1 269 712 1 306 613 = Impuesto Neto (3) 538 526 745 993 767 674 Impuesto Adicional Utilidad Tributaria 2 561 024 2 915 884 4 614 770 x Tasa 35% 35% 35% = Impuesto según tabla 896 358 1 020 559 1 615 169 - Crédito de Primera Categoría 422 569 495 700 784 511 = Impuesto Neto (4) 473 789 524 859 830 659 Total Impuestos sobre las rentas del Capital (5 = 2+3+4) 1 800 038 2 649 847 3 258 893 Tasa media de impuestos sobre las rentas del capital (5/1) 23,4% 25,5% 26,5% Fuente: Elaboración propia en base a estadísticas agregadas de las declaraciones de Impuesto a la Renta, proporcionada por el SII. CUADRO IV.14 TASA MEDIA DE LA TRIBUTACIÓN EN BASE A RETIROS EN COMPARACIÓN CON LA TRIBUTACIÓN EN BASE DEVENGADA (En porcentajes) Tasa media de impuestos sobre las rentas del capital - Base retiros Tasa media de impuestos sobre las rentas del capital - Base devengada 2004 2005 2006 11,80 14,10 15,20 23,40 25,50 26,50 Diferencial efectivo 11,50 11,40 11,30 Fuente: Elaboración propia en base a estadísticas agregadas de las declaraciones de Impuesto a la Renta, proporcionadas por el SII. En el cuadro IV.13 se muestra que, de aplicarse la base devengada, la tasa media sobre las rentas del capital habría sido un 26,5% ese mismo año, esto es, 11,3 puntos porcentuales superior a la efectiva, diferencia que es similar en años anteriores (ver cuadro IV.14). Esta diferencia es más o menos la que se produce entre un empresario y un trabajador dependiente con igual nivel de renta, lo
CEPAL – Colección Documentos de proyectos Evasión y equidad en América Latina que da cuenta de un sacrificio de la equidad horizontal del sistema tributario en búsqueda de una mayor eficiencia. No obstante lo anterior, como el tratamiento preferencial a las rentas empresariales no es una rebaja de impuestos sino sólo una postergación de ellos, cabría esperar que la diferencia de tasas medias se revirtiera en algunos años, cuando los retiros y dividendos superen a las utilidades devengadas. En la práctica, esta situación no ha ocurrido. Esto porque anualmente las empresas, en promedio, no distribuyen más allá del equivalente a un tercio de las utilidades devengadas en el mismo año, entendiendo por utilidades distribuidas aquellas que llegan a manos de personas naturales, para su consumo, o que son remesadas al exterior. En una economía en crecimiento no es raro que permanentemente se retenga una parte de las utilidades devengadas. Sin embargo, es claro que esta situación se ve exacerbada por el beneficio tributario, cumpliendo así uno de los propósitos para los cuales fue creado, cual es estimular la retención de utilidades. Sin embargo, el objetivo de estimular la retención de utilidades es cuestionable, puesto que tales utilidades no necesariamente se destinan a inversión productiva. Por ejemplo, llama la atención que más del 50% de las utilidades tributarias que históricamente se han retenido están acumuladas en empresas cuyo giro es el de sociedades de inversión. Estas cifras permiten concluir que el tratamiento preferencial a las rentas empresariales ha estimulado principalmente el ahorro dentro de las empresas, más que la inversión productiva. D.3.2 La unidad de tributación Un elemento que incide en la equidad del Impuesto a la Renta, y al que en general se le ha prestado poca atención, es el de la unidad de tributación, vale decir, el conjunto de rentas sobre el que se aplican los impuestos. En Chile, al igual que en prácticamente toda América Latina y gran parte del mundo, la unidad de tributación son los individuos. En otros lugares se acepta como unidad de tributación al matrimonio o incluso al grupo familiar. La importancia de la unidad de tributación, en relación con la equidad, surge con la aplicación de impuestos progresivos. Cuando el impuesto se aplica sobre los individuos, es posible que dos familias con igual número de integrantes e igual ingreso familiar paguen distinto impuesto. En efecto, si en una de las familias todo el ingreso lo recibe uno de los cónyuges, mientras que en la otra cada uno recibe la mitad, la primera familia soportará una carga tributaria mayor. Por otro lado, la declaración individual fomenta ciertas figuras de elusión tributaria, que buscan fraccionar las rentas entre todos los miembros de un grupo familiar, para así reducir la carga tributaria conjunta. La alternativa de la declaración individual es más sencilla y más fácil de controlar. Sin embargo, las herramientas tecnológicas actualmente disponibles facilitarían mucho la labor de administrar y cumplir con declaraciones conjuntas. Si esta alternativa significa mejoras en términos de equidad y eliminación de espacios de elusión, bien valdría la pena estudiar su implementación. D.3.3 El período de tributación Otro elemento que reduce la equidad en el Impuesto a la Renta chileno es la aplicación de distintos períodos de tributación, dependiendo del tipo de renta que se perciba. En efecto, para las rentas del trabajo dependiente el período de tributación es el mes; para las rentas de las empresas el período de tributación es prácticamente todo el ciclo de vida de la empresa, puesto que el tratamiento dado a las pérdidas permite recuperar en cualquier momento el impuesto en exceso pagado en períodos anteriores, al tiempo que los propietarios pueden administrar los retiros, que son la base de su tributación personal; y para las demás rentas es el año calendario. 160
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