Evasión y equidad final_corregido - Cepal

CEPAL – Colección Documentos de proyectos Evasión y equidad en América Latina
En las deducciones y otros ajustes (DE) puede ser necesario incluir las diferencias entre la
depreciación tributaria y la depreciación económica. Cuando las vidas útiles tributarias son similares a
las económicas, estas diferencias se pueden obviar. Sin embargo, hay legislaciones que otorgan
incentivos a la inversión mediante mecanismos de depreciación acelerada. En esos casos, es
aconsejable estimar estas diferencias. Para ello, se puede recurrir a información pública de los estados
financieros de las empresas que transan valores de oferta pública, para obtener un patrón aplicable al
resto de las empresas. Hay también otras deducciones específicas que se deben incluir en esta variable,
para las cuales puede ser difícil realizar una estimación con fuentes independientes. En estos casos, no
queda otra alternativa que valorarlas según los datos efectivos informados por las empresas en sus
declaraciones de impuestos. Un ejemplo de estas deducciones son algunas donaciones a determinadas
instituciones que la legislación permite descontar como gastos.
En cuanto a las pérdidas de ejercicios anteriores y a las pérdidas tributarias del ejercicio, las
mismas deben ser cuantificadas también a sus valores efectivos, obtenidos de las declaraciones de
impuestos, puesto que no existen fuentes de información independientes que permitan medirlas a sus
valores teóricos. Cabe señalar que el uso de datos efectivos en la estimación de la base imponible
teórica implica que no se estimará la evasión asociada a la sobre o subdeclaración de esas
componentes de la base.
Luego, la Recaudación Teórica se estima aplicando la tasa del impuesto sobre la Base
Imponible Teórica, restando, si corresponde, los créditos que la ley permita descontar de los
impuestos. En general, no existe una forma sencilla de estimar los créditos teóricos, por lo que se
deben descontar los créditos aplicados efectivamente por los contribuyentes.
Recaudación Teórica = Base Imponible Teórica * Tasa - Créditos Efectivos
Tal como se verá más adelante, en general no se observan grandes diferencias metodológicas
en la estimación de la evasión en el impuesto a la renta de empresas entre los estudios de casos. Todos
ellos parten del excedente de explotación de cuentas nacionales, aunque los ajustes realizados para
llegar a la base imponible del impuesto varían entre países, principalmente por problemas de calidad y
disponibilidad de la información.
C.2. Metodología para la estimación de la evasión
en el impuesto a la renta de las personas físicas
En lo que respecta a la imposición sobre la renta de personas físicas o naturales, para la estimación de
la base teórica del impuesto se consideran los ingresos provenientes de encuestas de hogares, lo que
permite descomponer la base imponible teórica en tramos de rentas, lo cual no es posible con los
agregados de cuentas nacionales.
Sin embargo, tal como se señaló anteriormente, una importante limitación de estas fuentes de
información es el no reporte y subdeclaración de los ingresos de los encuestados. Es común que los
individuos se nieguen a contestar las preguntas referentes a sus ingresos o que declaren valores
inferiores a los que realmente perciben, por lo que los ingresos deben ser corregidos para hacerlos
comparables con la información del sistema de cuentas nacionales y con los datos de recaudación
registrados por las agencias tributarias. Otro elemento importante a considerar es la representatividad
de este tipo de encuestas en cada país, dado que en algunos casos, como en Argentina, se llevan a cabo
sólo en los aglomerados urbanos más importantes, por lo que no se toma en cuenta pequeñas áreas
urbanas ni zonas rurales.
Así, en una primera etapa, los ingresos medidos por las encuestas deben ser anualizados y
ajustados por no respuesta y subdeclaración. Luego, se debe estimar la base imponible de cada
individuo, sumando las corrientes de ingresos afectas y restando las cantidades deducibles para fines
tributarios. Posteriormente, se aplica la escala de tasas según las leyes impositivas para determinar el
impuesto teórico individual. Finalmente, se estima la evasión como la diferencia entre el impuesto
teórico y el impuesto efectivo.
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