Evasión y equidad final_corregido - Cepal

CEPAL – Colección Documentos de proyectos Evasión y equidad en América Latina
inmuebles y mantenimiento; impuestos, tasas, contribuciones y arbitrios municipales; intereses 267 ;
seguros, pérdidas, cobertura de daños y prevención de riesgos.
b. La tributación de las rentas de capital
La legislación y la administración tributaria guatemalteca presentan bajos niveles de
adaptación a la alta movilidad de los capitales y a las restricciones sobre la información financiera de
los contribuyentes. La retención sobre intereses llegó a significar el 0,2% del PIB en 2000, y se situó
en un monto equivalente a 0,11% del PIB en 2007.
El desarrollo incipiente del sistema financiero guatemalteco, aunado a las disposiciones
vigentes sobre el secreto bancario y a la falta de especialización en el tema por parte de la SAT,
restringen significativamente el control de los contribuyentes y la aplicación de la legislación vigente.
Por otra parte, el diseño diferenciado del tratamiento tributario sobre las rentas de capital en sus
distintas modalidades (dividendos, ganancias de capital, intereses, regalías), incide en la posibilidad de
arbitraje, situación de debilita la recaudación y dificulta la administración del tributo.
Las ganancias de capital, por su parte, tienen un tratamiento diferenciado en la ley, que define
que los contribuyentes que aplican el régimen general sobre ingresos brutos deben pagar el 10% sobre
las ganancias de capital. Por su parte, aquellos que optaron por el tratamiento sobre la renta imponible
deben pagar el 31%. Cabe indicar que no es posible compensar los resultados del ejercicio con las
ganancias o pérdidas de capital.
c. La renta imponible y las rentas exentas del ISR
Una clasificación plausible de las rentas exentas del ISR en Guatemala es la siguiente: rentas
asociadas al Estado, prestaciones laborales, salarios y viáticos diplomáticos de representaciones
gubernamentales en el exterior, dividendos, cooperativas, bienes, servicios o actividades meritorias e
incentivos a la inversión extranjera y exportaciones.
En primer lugar, las rentas asociadas al Estado que comprenden los ingresos y los gastos de
las instituciones del Estado, están exentas en el caso que se ejecuten con recursos cuya fuente no es
guatemalteca (intereses percibidos por inversiones del Estado en el exterior, remuneraciones y otros
pagos realizados a no domiciliados con cargo a donaciones o pagados por instituciones o naciones
extranjeras). Segundo, existen exenciones que favorecen el acceso de las personas a la totalidad de las
prestaciones laborales de ley, como indemnizaciones, seguro social y aguinaldos. Tercero, los salarios
y viáticos de diplomáticos y representantes gubernamentales en el exterior y de países del exterior en
Guatemala. En cuarto lugar, los ingresos correspondientes a la Ley sobre herencias, legados y
donaciones, la cual es obsoleta y genera ingresos que son marginales. Quinto, se aplica una exención a
las personas individuales que reciben los dividendos, en el caso que las utilidades hayan pagado el ISR
al nivel de empresa. Así, se rompe la doble tributación de dichas rentas. Esta disposición permite la
integración del ISR personal y el empresarial. La eliminación de esta disposición podría generar
recursos significativos, pero con el riesgo de ser susceptible a una acción de inconstitucionalidad. Es
importante indicar que en la actualidad los dividendos, aunque están exentos del ISR, pagan el
Impuesto del Timbre (3%), por concepto de la documentación del pago. En sexto término, las
cooperativas están exentas debido a que son instituciones sin fines de lucro. De esta cuenta, el
beneficio es un incentivo sectorial, orientado a que los miembros de la cooperativa disminuyan sus
costos. Séptimo, existe un grupo importante de bienes, servicios o actividades meritorias que están
exentos. Las principales exenciones son aquellas destinadas a las entidades educativas, asociaciones
de beneficencia, iglesias y asociaciones culturales y científicas y las cédulas hipotecarias. Finalmente,
267 Algunas limitaciones para las deducciones por concepto de intereses, las cuales no podrán exceder al que
corresponda a las tasas de interés que aplique la Administración Tributaria a las obligaciones de los contribuyentes
caídos en mora. Solamente son deducibles los intereses pagados a instituciones bancarias y financieras, a
cooperativas de ahorro y crédito, y los vinculados con las ofertas públicas de títulos valores inscritos en el Registro
del Mercado de Valores y Mercancías.
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