Evasión y equidad final_corregido - Cepal

CEPAL – Colección Documentos de proyectos Evasión y equidad en América Latina
impuesto a la renta, lo que implica mayores costos de cumplimiento y de administración. En segundo
lugar, crea incentivos a la elusión, que deben ser frenados con normas legales, que a su vez agregan
más complejidad al sistema tributario. Este es el caso, por ejemplo, de las normas sobre retiros
presuntos, creada para evitar una antigua práctica que consistía en comprar a nombre de las empresas
bienes raíces, vehículos y otros activos de valor para uso exclusivo de los socios, con lo que se evitaba
el retiro de utilidades para el mismo fin; o la tributación especial sobre gastos rechazados.
Por su parte, Zee (1997) señala que este esquema podría ocasionar importantes costos en
términos de recaudación, eficiencia y equidad, los cuales deben ser cuidadosamente ponderados frente
a los eventuales beneficios. A su juicio, los principales costos son: (1) la excesiva creación de
empresas por razones exclusivamente tributarias; (2) la excesiva retención de utilidades en las
empresas, lo cual distorsiona el mercado de capitales; y (3) la inequidad que produce en el impuesto
progresivo a las personas, cuya carga cae pesadamente sobre los ingresos del trabajo.
D.2.2 Regímenes de tributación de las empresas
La Ley del Impuesto a la Renta admite catorce regímenes distintos de tributación para las
empresas. El más utilizado es el régimen general, en el cual se determina la renta por contabilidad
completa y al que se encuentran acogidos el 60% de las empresas. Luego, existen cinco regímenes de
renta presunta, para los pequeños agricultores, la mediana minería, los pequeños transportistas de
carga, los transportistas de pasajeros y la explotación de bienes raíces. Para acogerse a ellos, además
de pertenecer a la actividad económica específica, se deben cumplir otros requisitos que establece la
ley, relacionados principalmente con el volumen de ventas.
También existen cinco regímenes para pequeños contribuyentes que desarrollen determinadas
actividades, a saber: pequeños talleres artesanales, pequeños pescadores artesanales, pequeños
mineros, suplementeros y pequeños comerciantes que ejerzan su actividad en la vía pública.
Dependiendo de cada caso, a estos contribuyentes se les grava con un impuesto único que puede
corresponder a un monto fijo o a un porcentaje de las ventas.
Finalmente, hay tres regímenes simplificados para las empresas de menor tamaño, sin
distinción de la actividad económica que desarrollen. El primero, se conoce como la contabilidad
simplificada y permite que aquellos contribuyentes con escaso movimiento o con poca instrucción,
previa autorización de la administración tributaria, lleven una contabilidad basada en planillas de
ingresos y gastos. El segundo, conocido como 14 bis, en referencia al artículo que lo establece,
permite que las empresas cuyas ventas anuales sean inferiores a 3.000 UTM paguen los impuestos
sólo por las cantidades que distribuyan a sus propietarios, a cualquier título. El tercero, el régimen del
artículo 14 ter, permite que las empresas unipersonales, con ventas anuales inferiores a 3.000 UTM, y
que además sean contribuyentes de IVA, paguen los impuestos sobre el flujo de caja operativo anual.
La implantación de regímenes simplificados para pequeños contribuyentes se justifican por
dos razones: la primera, es que para estas unidades productivas el costo de cumplimiento asociado a la
contabilidad completa resulta excesivamente alto, en proporción a los impuestos que les corresponde
pagar, lo que introduce regresividad al impuesto. La segunda razón, es que más del 80% de las
unidades productivas son microempresas, pero la recaudación que generan es inferior al 1% del total.
Por lo tanto, su incorporación a un régimen simplificado, fácil de fiscalizar, permite a la
administración tributaria liberar recursos que pueden ser reorientados a fiscalizar otros impuestos de
mayor importancia, como el IVA, o bien a fiscalizar el impuesto a la renta de los contribuyentes de
mayor importancia.
Ahora bien, una correcta aplicación de regímenes para pequeños contribuyentes, que cumpla
con las características deseables de todo sistema tributario, requiere idealmente de la existencia de un
único régimen simplificado, accesible a todas las actividades económicas, fácil de declarar y de
administrar, y en donde el impuesto guarde relación con la capacidad de pago de los contribuyentes. Esa
era la idea original del régimen del artículo 14 ter, esto es, un régimen para todas las empresas de menor
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