Evasión y equidad final_corregido - Cepal

CEPAL – Colección Documentos de proyectos Evasión y equidad en América Latina
indicando además de la baja eficiencia del sistema de justicia guatemalteco, que el desincentivo a ser
descubierto y castigado por incumplir con las leyes tributarias es casi inexistente en Guatemala.
E.2 Evasión en el impuesto sobre la renta de personas jurídicas
E.2.1 Adecuación de la metodología 307
La metodología, basada en estudios como Barra y Jorratt (1999), estima una recaudación
potencial que se compara con los niveles efectivos de recaudación. En tal sentido, se realizó una
estimación del ISR potencial con base en las cuentas nacionales, considerando los dos mecanismos
paralelos de pago del impuesto: el impuesto potencial correspondiente al régimen general del 5% y del
régimen optativo del 31% sobre la renta neta. Para la comparación contra el ISR potencial se utilizó
como recaudación efectiva aquella reportada por la SAT cada año más el monto del impuesto mínimo
ajustado al período que corresponda.
La existencia de los dos regímenes de tributación de la renta en Guatemala tiene distintos
efectos sobre la evasión. Por un lado, la implementación del régimen sobre ingresos brutos elimina la
posibilidad de prácticas de evasión y elusión tributarias en la aplicación de las deducciones, pero por otro
lado no elimina prácticas de evasión como el sub–reporte de las rentas gravables en las declaraciones del
impuesto. De esta cuenta, la metodología de cálculo de la evasión del impuesto sobre la renta societario
recoge el efecto del régimen de la renta bruta sobre el comportamiento de los contribuyentes.
En términos generales, la metodología utiliza agregados macroeconómicos para construir una
aproximación de la base gravable global del Impuesto Sobre la Renta que se aplica sobre las personas
jurídicas. Para ello se considera:
a. Aproximación del ISR potencial
El ISR potencial fue estimado tomando en cuenta los dos esquemas vigentes, o sea que la
recaudación potencial fue calculada tomando en cuenta la proporción de ISR que es recaudado por
ambos regímenes. En primer lugar, se estimó la recaudación procedente del régimen de ingresos netos.
Para esto se utilizó la metodología planteada en otros estudios como el de Barra y Jorratt (1999), el
cual parte del excedente neto de explotación de las sociedades financieras (excluyendo al Banco
Central) y no financieras. A este excedente se le restaron las rentas exentas según la legislación
vigente 308 , seguido a este complemento se le dedujo las cuentas asociadas a los principales rubros que
constituyen los costos y gastos de las empresas (intereses, inversión, donaciones, rentas de la tierra,
prestaciones sociales, seguros), obteniéndose así una estimación de la renta imponible del régimen
optativo. A este ingreso imponible se le aplicó la tasa vigente del 31%. En segundo término, fue
estimado el pago que procedería del régimen general del 5% 309 . Se obtuvo aplicando la tasa del 5% al
valor bruto de la producción menos las rentas exentas. Finalmente, se aproximó el pago total potencial
en base a la fracción de rentas que pagan los contribuyentes del ISR en los regímenes general y de
renta neta 310 . Es importante hacer notar que esta estimación se realizó únicamente para el año 2006,
mientras que para el año 2003 se aplicó únicamente el cálculo al régimen de renta neta, al no existir en
ese momento el régimen de renta bruta.
307 En el anexo 3 de la versión completa de este trabajo se describe con mayor detalle la metodología utilizada.
308 Se utilizaron las cifras de gasto tributario estimadas por la SAT para estimar las rentas exentas de las personas jurídicas.
309 En este caso, se asumió que solamente las sociedades no financieras estarían pagando su renta bajo el esquema de
renta bruta. Por su parte, las sociedades financieras, en este ejercicio, pagarían exclusivamente en el régimen
optativo del 31% sobre ingresos netos.
310 Estos porcentajes se obtuvieron sobre la base de estimaciones de Díaz de Serralde y Garcimartín (2007) basadas en
declaraciones juradas del ISR proporcionadas por la SAT, según las cuales alrededor del 20% de la base imponible
corresponde al régimen general.
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