Evasión y equidad final_corregido - Cepal

CEPAL – Colección Documentos de proyectos Evasión y equidad en América Latina
El impuesto sobre herencias, legados y donaciones fue modificado en la reciente Reforma
Tributaria 137 . Antes de la misma, las herencias que superaran el mínimo no imponible del impuesto a la renta
personal (US$7.850) eran gravadas a la tasa única de 5%; luego de la reforma, son gravadas de acuerdo a la
tabla que se adjunta (cuadro V.12).
CUADRO V.12
IMPUESTO A LAS HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES - TABLA VIGENTE
(En dólares y porcentajes)
Fracción básica Exceso hasta
195
Impuesto
fracción básica
Impuesto
fracción
excedente
US$ US$ US$ %
0 50 000 0 0
50 000 100 000 0 5
100 000 200 000 2 500 10
200 000 300 000 12 500 15
300 000 400 000 27 500 20
400 000 500 000 47 500 25
500 000 600 000 72 500 30
Más de 600 000 102 500 35
Fuente: Artículo 91 de la Ley de Reforma para la Equidad Tributaria del Ecuador (LRET).
Tanto la introducción de tasas marginales progresivas, para dotar de mayor progresividad al
impuesto, como la elevación del mínimo no imponible (de US$7.850 a US$50.000) son compartibles.
En particular, un mínimo no imponible alto minimiza la discriminación que se introduce al gravar la
transferencia intergeneracional de un bien o derecho –casa, empresa o bono– y, por otra parte, no
gravar la transferencia intergeneracional que no se realiza en bienes sino, por ejemplo, con una mejor
educación (paga), con la que la nueva generación podrá obtener mayores ingresos, o una superior
atención de salud privada. Con la nueva tabla, las herencias superiores a los US$150.000 son las que
pasan a pagar más que con la tabla anterior.
Adicionalmente, la Reforma ha dispuesto que en el caso de que los beneficiarios se
encuentren dentro del primer grado de consanguinidad, las tarifas de esta tabla se reduzcan a la mitad.
Esta discriminación positiva es habitual en este impuesto.
Aunque no es una fuente importante de ingresos –la recaudación en 2007, primer año en que
el SRI la informó 138 , fue de US$3,3 millones–, el impuesto sobre herencias tiene un papel de justicia.
Una parte importante del capital en Ecuador es la propiedad inmueble y la misma se valoriza
capturando las externalidades de los proyectos públicos –agua, saneamiento, caminos, etc.–, por lo
que, atendiendo el principio del beneficio, la sociedad puede reclamar parte de la inversión realizada.
Finalmente, la reciente Reforma Tributaria ha creado el impuesto a las tierras rurales 139 , que
grava la propiedad o posesión de los inmuebles rurales de superficie igual o superior a 25 hectáreas
ubicados dentro de un radio de 40 kilómetros de las cuencas de agua.
El impuesto anual es de US$7,85 140 por cada hectárea que sobrepase las 25. Además,
multiplicado por 4 es deducible de la base imponible del impuesto a la renta a pagar por la producción
de la tierra (hasta el monto de la renta neta). De este modo, funciona como un pago mínimo (el
excedente respecto a la renta neta no se puede pasar a ejercicios futuros). Por tanto, si se obtiene una
rentabilidad por hectárea de US$ 31,4 (US$ 7,85 x 4), el impuesto a la tierra será totalmente deducible
137 Véase artículo 91 de la LRET.
138 Antes estaba incluida, sin distinguirse, dentro de la recaudación del Impuesto a la Renta.
139 Véase artículos 173 a 181 de la LRET.
140 Uno por mil del mínimo no imponible del impuesto a la renta personal.