Evasión y equidad final_corregido - Cepal

CEPAL – Colección Documentos de proyectos Evasión y equidad en América Latina
asalariados, aplicar un crédito por el IVA pagado. No así las personas individuales mercantiles, las
cuales no gozan de este derecho.
Existen dos regímenes de renta presunta: uno para los profesionales, creado en 2004, y otro
para quienes extienden facturas especiales 276 . En el caso de las facturas especiales, se presume una
renta neta igual al 10% si se venden bienes y del 20% si se venden servicios. Por su parte, para los
profesionales universitarios que no presentan declaración se asume que cuentan con una renta
imponible de Q20.000 (US$2.621) 277 .
g. Tendencias recientes del ISR
Las principales tendencias del ISR en los años recientes podrían resumirse en: intentos de
simplificar el impuesto, una alta dependencia de impuestos mínimos denominados “temporales” y
una debilidad en la base del impuesto, la cual se estaría erosionando por el otorgamiento de
esquemas preferenciales.
Durante el período 1991–1998, el aporte de la recaudación del ISR a cargo de personas
jurídicas a la carga tributaria fue decreciente y estuvo determinado principalmente por un esquema de
reformas en las que se distinguen las reducciones tarifarias, suspensiones de diversos artículos de la
ley por parte de la CC, y la ampliación del uso de beneficios fiscales (maquilas). Entre 1999 y 2003,
este indicador se mantuvo prácticamente en alrededor de 1,2% del PIB, y a partir de 2004 registró un
crecimiento sostenido significativo hasta situarse en cerca de 2,1% del PIB en 2007.
La reforma del ISR realizada en 2004, cuya orientación principal fue la suficiencia de
recursos, logró que la tasa de crecimiento interanual de la recaudación del Impuesto Sobre la Renta de
personas jurídicas duplicara el crecimiento medio del PIB. Esos altos niveles de recaudación inciden
en que, para el período 1999–2007, la elasticidad de este ISR respecto al PIB sea de 1,8%, la cual es
significativamente mayor a la elasticidad de 1,1% que registró para ese período la recaudación
tributaria neta 278 total respecto al PIB. Este reciente y significativo incremento de los recursos
gubernamentales proveniente de los tributos que se aplican a los ingresos de las empresas, refleja la
conjunción de los efectos de: (i) la ampliación de la base gravable y la reducción del tipo impositivo
de 31% a 5% para aquellos contribuyentes que opten por calcular el impuesto sobre sus ingresos
brutos; (ii) la interacción que por la vía de acreditamientos cruzados e intertemporales se registra entre
el impuesto mínimo y el ISR, para los contribuyentes del régimen sobre renta neta y con tipo
impositivo del 31%; (iii) las distorsiones en la equidad de la tributación directa, inducidas por el
arbitraje provocado por la existencia de una dualidad de regímenes; (iv) los mecanismos de incentivo
al cumplimiento voluntario por parte de la administración tributaria, junto a la percepción de algunos
contribuyentes de una mejora en las facilidades y reducción de costos para hacer efectivo dicho
cumplimiento 279 ; y (v) estos cambios coincidieron con una fase favorable del ciclo económico que
impulsó el crecimiento de la recaudación.
Algunas medidas adicionales en el ISR de empresas, como la restricción al reconocimiento de
los costos y deducciones en el régimen optativo, y en otros impuestos como las retenciones del IVA,
también produjeron incrementos importantes en la recaudación tributaria. Sin embargo, estas medidas
constituyen mecanismos de adelanto de los ingresos, creándose dificultades en el mediano plazo,
situación que no se produce en el régimen general del ISR.
276 De acuerdo con la legislación guatemalteca, esta clase de factura se emite cuando un contribuyente adquiere bienes
o servicios de personas individuales que, por la naturaleza de sus actividades o cualquier otra circunstancia, no
extienden factura o no le entreguen las facturas correspondientes, en este caso el contribuyente deberá emitir una
factura especial por cuenta del vendedor o prestador del servicio y le retendrá el impuesto que corresponda.
277 Esta renta presunta es menor cuando el profesional tiene menos de 3 años de haber egresado.
278 Se refiere a la recaudación tributaria que excluye el monto de las devoluciones del IVA.
279 Algunas de estas facilidades podrían constituir un incentivo determinante para la adopción de algún tratamiento
tributario, como es el caso del régimen general del ISR del 5% sobre ingresos brutos. En efecto, ciertos contribuyentes
optan por este tratamiento ante la expectativa que no serán fiscalizados por la administración tributaria.
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