Evasión y equidad final_corregido - Cepal

CEPAL – Colección Documentos de proyectos Evasión y equidad en América Latina
impuesto: 5% de los ingresos brutos de la empresa como régimen general del impuesto, o el 31% de
los ingresos netos, como régimen opcional del mismo. Los contribuyentes que optan por el régimen de
ingresos netos están afectos por el impuesto mínimo sobre activos netos o ingresos brutos, sistema en
el que se permite el acreditamiento de uno a otro impuesto, a decisión del sujeto afecto.
La mejora en los ingresos tributarios por concepto del ISR mejoró a partir del año 2004, lo
cual se explica en parte por la simplificación introducida con el nuevo régimen sobre los ingresos
brutos, mejoras en controles administrativos implementados en el año 2006 (Ley Antievasión Decreto
20–2006), así como una fase expansiva del ciclo económico durante los años 2005–7. En efecto,
únicamente el ISR generó ingresos adicionales por montos equivalentes a una carga tributaria de 0,3%
y 0,2% durante 2006 y 2007, respectivamente.
CUADRO VII.4
COMPOSICIÓN DE LA RECAUDACIÓN DE LOS IMPUESTOS
SOBRE EL INGRESO (1990–2007)
(En porcentajes)
1990 1995 2000 2004 2005 2006 2007
Concepto % del PIB
TOTAL 1,63 1,76 2,47 2,82 2,91 3,33 3,31
Personas físicas 0,1 0,3 0,11 0,2 0,31 0,33 0,34
ISR 0,1 0,3 0,1 0,19 0,31 0,33 0,34
IPF – – 0 0,01 0 0 0
Empresas 1,53 1,46 2,36 2,62 2,6 3 2,98
ISR 1,53 1,46 1,21 1,44 1,68 1,9 2,07
Impuestos
mínimos 0 0 0,97 1,09 0,81 0,96 0,79
IPF – – 0,19 0,09 0,11 0,13 0,12
1990 1995 2000 2004 2005 2006 2007
Concepto % del Total
TOTAL 100 100 100 100 100 100 100
Personas físicas 6 17 4 7 11 10 10
ISR 6 17 4 7 11 10 10
IPF – – 0 0 0 0 0
Empresas 94 83 96 93 89 90 90
ISR 94 83 49 51 58 57 62
Impuestos
mínimos 0 0 39 39 28 29 24
IPF – – 8 3 4 4 4
Fuente: elaboración propia basada en datos de la SAT, el MINFIN y el BANGUAT.
Nota: cifras pueden no coincidir por redondeo.
Durante el período 1990-2007, un promedio de 89,5% de los ingresos de los impuestos sobre
el ingreso, capital y utilidades fueron registrados por la contabilidad estatal como provenientes de las
empresas, correspondiendo el restante 10,5% a las personas físicas 264 . Como proporción del PIB este
tipo de impuestos mostraron un incremento sostenido, pues ha pasado de representar 1,6% del PIB en
1990 a 3,3% en 2007 (cuadro VII.2). La fracción principal de dicho aporte proviene del ISR pagado
264 Debido a la conformación del sistema tributario sobre los ingresos esta clasificación es confiable a partir de 2004,
ya que previo a ese año, por ejemplo, las retenciones que las empresas e instituciones realizaban a sus trabajadores
en relación de dependencia se registraban como ISR de dichas empresas. También es posible para una empresa
declarar como persona natural, con el objeto de utilizar las deducciones y créditos que éstas gozan.
258