Evasión y equidad final_corregido - Cepal

CEPAL – Colección Documentos de proyectos Evasión y equidad en América Latina
B.5 Impuestos Directos: dinámica creciente sin cambio estructural
De acuerdo a la clasificación tributaria propuesta por el Quinto Manual de Estadísticas de Finanzas
Públicas del Fondo Monetario Internacional–FMI–(2001) y las estadísticas fiscales de Guatemala, los
impuestos directos durante el período 1990–2007 se pueden clasificar como sigue:
Impuestos sobre el ingreso, las utilidades y las ganancias de capital
• Pagaderos por personas físicas:
ISR de personas individuales.
Impuesto sobre Productos Financieros 259 (IPF) de personas físicas.
• Pagaderos por corporaciones y otras empresas:
ISR sobre personas jurídicas.
Impuestos mínimos sobre activos netos o ingresos brutos de apoyo al ISR:
Impuesto de Solidaridad Extraordinario y Temporal (vigente de 1996 a 1998);
IEMA (vigente de 1999 a 2004);
IETAAP 260 (vigente de 2004 a 2008).
IPF sobre empresas.
• No clasificables:
Impuesto Extraordinario 261 (vigente sólo en 1991).
Impuestos sobre la propiedad
• Recurrentes sobre la propiedad inmueble:
IUSI.
• Sobre sucesiones, herencias y regalos:
Impuesto sobre Herencias, Legados y Donaciones.
En cuanto al comportamiento de estos tributos, en 1990 los impuestos sobre el ingreso,
utilidades y ganancias de capital–compuestos prácticamente por ISR–representaron el 92,0% del total
de impuestos directos del Gobierno Central, mientras que el 8,0% restante correspondió a los
impuestos sobre la propiedad. Más tarde, en el transcurso de la década de los noventa, el Gobierno
Central procedió a entregar de forma progresiva la administración y recaudación del IUSI a los
gobiernos locales 262 , lo cual junto a las reiteradas reformas a la legislación del Impuesto Sobre la
Renta y concatenadas con la implementación de impuestos temporales de apoyo al ISR, incidieron en
que, a partir de 1996, el sistema ISR–Impuesto mínimo conformara prácticamente la totalidad de los
259
Decreto 26–95. Aunque el Impuesto de Productos Financieros está fundamentado por una legislación particular,
éste constituye de hecho un régimen especial del ISR que grava los ingresos por concepto de intereses (rentas de
capital), los cuales quedan exentos en la liquidación del ISR. Por esta razón, las cuentas fiscales oficiales de la
Administración Central incluyen la recaudación de este impuesto dentro de la correspondiente al ISR.
260
Sustituido a partir de 2009 por el Impuesto de Solidaridad, un nuevo impuesto mínimo sobre activos netos o
ingresos brutos de apoyo al ISR.
261
Decreto 58–91. Este fue un impuesto de una única liquidación sobre ingresos brutos o activos netos que se aplicó al
universo de contribuyentes del ISR. La ley de mérito dispuso como opción al pago de este impuesto, la inversión en
bonos del tesoro. Al no existir acreditamientos entre el ISR y este impuesto, se considera un tributo disjunto del
ISR. Su recaudación se situó en 0,1% del PIB para 1991 y 1992.
262
El IUSI era un tributo recaudado exclusivamente por el gobierno central hasta 1994, año en que su administración
comenzó a ser entregada a las municipalidades. En detalle en la parte C.2.2.
256