Evasión y equidad final_corregido - Cepal

CEPAL – Colección Documentos de proyectos Evasión y equidad en América Latina
B. Métodos de estimación de la evasión tributaria
Antes de describir las diferentes metodologías de medición de la evasión fiscal, resulta conveniente
definir algunos conceptos básicos. Se denomina ‘brecha tributaria’ a la diferencia entre lo que el
gobierno debería recaudar, de acuerdo con la letra y el espíritu de la legislación tributaria, y lo que
realmente recauda. Hay diversas causas que explican el que los contribuyentes paguen menos impuestos de
los que deberían pagar, las que se pueden agrupar en tres categorías: subdeclaración involuntaria, elusión
tributaria y evasión tributaria.
La ‘subdeclaración involuntaria’ es consecuencia de los errores involuntarios que puede
cometer un contribuyente al momento de preparar su declaración de impuestos. Estos errores son
atribuibles al desconocimiento de la normativa tributaria, los cuales se ven aumentados cuando dicha
normativa es compleja.
La ‘elusión tributaria’ es un concepto que hace referencia al uso abusivo de la legislación
tributaria, es decir, que no respeta el espíritu de la ley, con el propósito de reducir el pago de impuestos.
Por último, la ‘evasión tributaria’ corresponde a la subdeclaración ilegal y voluntaria de los
impuestos. En este caso hay un acto deliberado por parte del contribuyente para reducir sus
obligaciones tributarias. Dependiendo de la gravedad de estos actos, podrán ser tipificados como faltas
o delitos tributarios. Adicionalmente, el concepto de ‘incumplimiento tributario’ se puede asociar a la
suma de la evasión tributaria y la subdeclaración involuntaria. Ambas son formas de ‘incumplir’ con
las obligaciones, aún cuando una sea premeditada y la otra no.
Los métodos que se utilizan para las mediciones de incumplimiento generalmente miden la
brecha tributaria. En efecto, hay de partida una dificultad evidente para distinguir la evasión tributaria
de la subdeclaración involuntaria, puesto que se diferencian solamente en la intencionalidad de quien
comete el acto, lo que no es posible calificar en un estudio cuantitativo. En cuanto a la elusión
tributaria, es difícil determinar hasta qué punto quedan incluidas en las estimaciones, cuestión que
dependerá de los métodos y fuentes de información utilizados.
En este estudio, se hablará indistintamente de evasión, incumplimiento o brecha tributaria,
pero no se debe perder de vista que las mediciones que arrojen los métodos estarán en algún punto
intermedio entre el incumplimiento tributario –que comprende la evasión tributaria más la
subdeclaración involuntaria—y la brecha tributaria –que incluye además la elusión tributaria.
Son pocos los países en el mundo que realizan mediciones sistemáticas de la evasión
tributaria, y menos aún los que hacen públicas sus estimaciones. Aunque pueda resultar paradójico, ha
habido una preocupación mayor por estimar la evasión en los países en desarrollo que en el mundo
desarrollado, y más específicamente en América Latina.
En este sentido, Badriotti (2007) revisa la experiencia de los países de la OECD en la
cuantificación del incumplimiento tributario, destacando la floreciente literatura sobre medición de la
economía subterránea o economía no registrada u oculta, en contraposición con los escasos trabajos
sobre medición de la evasión. Estos métodos “sustitutivos o alternativos” buscan medir los ingresos no
incluidos en los cálculos del ingreso nacional. En general, las estimaciones sobre la economía
subterránea se pueden emplear como cálculo aproximado de la evasión fiscal, ya que los ingresos de
dichas actividades quedan generalmente sin declarar. Sin embargo, debe mencionarse que estas
aproximaciones no brindan un panorama detallado sobre el grado de cumplimiento en la imposición a
la renta de manera exclusiva, ya que no se alcanza a medir la evasión en la que incurren los sectores
registrados de la economía. Por otro lado, no todos los ingresos informales involucran evasión
tributaria. Por ejemplo, una proporción de las remuneraciones percibidas por trabajadores del sector
informal caerían en el tramo exento del impuesto a la renta, si es que fuesen declaradas. Es decir, el
cálculo de la economía subterránea o informal puede constituir una sobreestimación o subestimación
de la evasión tributaria.
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