Evasión y equidad final_corregido - Cepal

CEPAL – Colección Documentos de proyectos Evasión y equidad en América Latina
C. La tributación directa en Ecuador: Situación actual y desafíos
En esta parte del trabajo se describen y analizan las principales características del diseño de la
imposición sobre la renta y sobre los patrimonios en Ecuador, procurando prestar especial atención a
aquellas características que influyen en las posibilidades de evasión/elusión y en el impacto
redistributivo, preocupaciones principales del trabajo.
C.1 El sistema de imposición a la renta
Un sistema de imposición a la renta debe gravar armónicamente todas las rentas: la personal –
vinculada al trabajo y a los rendimientos del ahorro–, la empresarial –ligada conceptualmente a la
inversión– y la internacional –la conexión con las retribuciones a la inversión, el ahorro y los servicios
de no residentes–. De lo contrario, se generan “agujeros” por donde la evasión y la elusión filtran los
ingresos gravables. Asimismo, debe gravarlas de modo que no permita arbitrajes, es decir, que se
disfrace la fuente de una renta para resultar no gravado o gravado a una tasa inferior.
En esta sección se realiza una descripción del diseño actual de la imposición sobre la renta en
Ecuador, es decir, se tienen en cuenta las modificaciones introducidas por la reciente Reforma Tributaria
(“Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador”, de aquí en adelante LRET), que entró en
vigencia en enero de 2008. Únicamente a efectos de la presentación, la descripción se organizará
analizando separadamente la tributación sobre la renta empresarial, la renta personal y la tributación
internacional, aunque procurando tener siempre presentes los vínculos entre ellas.
C.1.1 Impuesto a la Renta Empresarial
El impuesto a la renta empresarial grava la renta de fuente ecuatoriana 113 obtenida por las
sociedades nacionales y las sucursales y establecimientos permanentes de sociedades extranjeras a la
tasa de 25%. La renta de actividades económicas obtenida por personas naturales es gravada de
acuerdo a la estructura de tasas progresivas del impuesto a la renta personal. De este modo, y al igual
que en un amplio número de países, Ecuador grava según una distinción jurídica –empresa versus
persona natural– aunque económicamente la naturaleza de la actividad sea la misma (empresarial).
Las utilidades reinvertidas en la adquisición de maquinaria y/o equipos nuevos son gravadas a
la tasa de 15% 114 . Por su parte, las utilidades distribuidas a otras sociedades nacionales no son objeto
de gravamen adicional y las distribuidas a personas naturales residentes están exoneradas del impuesto
a la renta personal. En el mismo sentido, no son gravadas las utilidades remitidas o acreditadas al
exterior (una vez pagado el 25% del impuesto a la renta empresarial).
A continuación, se analizan algunos aspectos del diseño del impuesto a la renta empresarial
en Ecuador que revisten particular interés por su vinculación con las dos preocupaciones centrales de
este trabajo: la evasión/elusión y la equidad asociadas a la tributación directa.
i) Beneficios tributarios
El impuesto a la renta empresarial en la mayoría de los países de América podría definirse
como dicotómico pues, pese a la existencia de una tasa nominal alta (28% promedio en 2006), la tasa
efectiva es significativamente menor, producto de la concesión de una multiplicidad de beneficios
tributarios. Es relevante prestar atención a este punto por al menos tres motivos:
113 El criterio territorial se ha adoptado en la reciente Reforma Tributaria. Hasta ese momento, Ecuador había seguido
el criterio de renta mundial. En el apartado 1.3. (Tributación internacional) se comenta este punto.
114 La exigencia de que sean reinvertidas en la adquisición de maquinaria y/o equipos nuevos se incorporó en la
reciente Reforma Tributaria (véase artículo 92 de la LRET).
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