Evasión y equidad final_corregido - Cepal

CEPAL – Colección Documentos de proyectos Evasión y equidad en América Latina
Anteriormente solamente eran deducibles los intereses pagados a entidades sujetas a la
vigilancia e inspección de la Superintendencia de Bancos (SIB).
• Máximo de gastos deducibles: A partir del año 2004, no puede deducirse el monto de costos y
gastos que exceda el 97% del total de los ingresos gravados. El monto excedente podrá ser
trasladado al período fiscal siguiente para ser deducido. Esta disposición no es aplicable a
aquellas empresas que hayan tenido dos años consecutivos de pérdidas o cuyo margen
bruto 274 sea menor al 4% de sus ingresos gravados.
Estas decisiones de política tributaria constituyeron, cada una en su momento, la respuesta de
las autoridades fiscales guatemaltecas a la poca dinámica recaudatoria del ISR y a las dificultades
derivadas de las prácticas generalizadas de elusión y evasión fiscales. Adicional a estas disposiciones
legales, se implementaron medidas de fortalecimiento a la administración tributaria en cuanto al
control de la facturación de los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado y sobre la
documentación de los créditos aplicados a ese tributo y, en especial, al ISR.
e. Impuesto sobre personas individuales asalariadas
Los tramos de renta imponible fueron reducidos de 16 en 1987 a 3 en el año 1992. Se agregó
un tramo adicional en el año 2000. El mínimo exento fue aumentado en una ocasión durante el año
1994. A partir de allí ha permanecido en el mismo nivel, aunque por efecto de la inflación se ha ido
deteriorando a lo largo de los años hasta ubicarse en los niveles actuales presentados en el cuadro
VII.4. Sin embargo, este umbral aún es elevado en relación al PIB per cápita (1,8 veces el PIB) si se le
compara con otros países de la región 275 .
Uno de los cambios más importantes a este régimen fue la introducción de la “planilla del
IVA” la cual permite acreditar la totalidad de pagos de Impuesto al Valor Agregado al ISR. A pesar de
que en 2001 se redujo este beneficio en 50%, por un recurso de inconstitucionalidad interpuesto ese
año esta acreditación permanece al 100%. Por otra parte, al igual que en el caso de las personas
jurídicas, se intentó limitar las donaciones a entidades culturales, científicas y universidades, sin
embargo esta modificación fue declarada inconstitucional.
CUADRO VII.6
TRAMOS DE RENTA IMPONIBLE (VIGENTES A FINALES DEL AÑO 2008)
(En quetzales)
Intervalos de renta imponible Impuesto a pagar
De más de hasta Importe fijo Más
Sobre el excedente de
renta imponible de
Q. 0 Q. 65 000 Q. 0 15% 0
Q. 65 000 Q. 180 000 Q. 9 750 20% Q. 65 000
Q. 180 000 Q. 295 000 Q. 32 750 25% Q. 180 000
Q. 295 000 en adelante Q. 61 500 31% Q. 295 000
Fuente: Elaboración propia en base a legislación del ISR.
f. Impuesto sobre personas individuales no asalariadas
Existen dos tratamientos para las personas individuales mercantiles y otro distinto para las no
mercantiles. En general, los regímenes son similares a los de las personas jurídicas, con algunas
diferencias. En el caso de las personas individuales no mercantiles pueden, al igual que los
274 Según el reglamento del ISR, el porcentaje del margen bruto resulta de la suma de los ingresos por servicios
prestados más la diferencia entre el total de ventas de bienes y sus costos y luego dividir esta suma entre el total
ingresos brutos.
275 Es mayor que la del El Salvador y Costa Rica y menor que la de Honduras y Nicaragua. Según estimaciones del
ICEFI, en el año 2006 era 1,4 en El Salvador, 2,4 en Honduras, 0,7 en Costa Rica y 3,0 en Nicaragua.
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