Evasión y equidad final_corregido - Cepal

CEPAL – Colección Documentos de proyectos Evasión y equidad en América Latina
D.2 Definición de la evasión para este ejercicio
El Código Penal, Decreto No. 1030, define a la evasión de impuestos como la omisión de declarar
hechos generadores, o bien la declaración de costos, gastos, compras o créditos fiscales inexistentes
utilizando distintos medios 243 . También se definen como delitos de defraudación al fisco la apropiación
indebida de retenciones o percepciones Tributarias; los reintegros, devoluciones, compensaciones o
acreditamientos Indebidos; la falsificación en la impresión, emisión, entrega u otorgamiento de
documentos que soportan operaciones tributarias, así como la tenencia o la circulación de los mismos y
la proposición y conspiración para cometer cualquiera de los delitos anteriores.
La “evasión intencional” está definida en el Código Tributario en el artículo 254, y se define
como “la acción del contribuyente intentare producir o el tercero que facilitare la evasión total o
parcial del impuesto, ya sea por omisión, aserción, simulación, ocultación, maniobra, o por cualquier
medio o hecho”. Salvo prueba en contrario, se presumirá intención de evadir el impuesto, cuando se
presenten ciertas circunstancias 244 . También está definida la “evasión no intencional” que se incurre al
no presentar la declaración o porque se efectúa en forma incorrecta.
Idealmente este informe debiera seguir el razonamiento planteado en el Código Tributario, o
sea, que la evasión sería la resultante del comportamiento intencional del contribuyente para reducir o
eliminar el pago de impuestos. Cabe la pena distinguir la evasión de la elusión fiscal, la cual según el
Ministerio de Hacienda de El Salvador es el “acto de defraudación fiscal cuyo propósito es reducir el
pago de las contribuciones que por ley le corresponden a un contribuyente”. No obstante, como lo
afirma Slemrod (2007), “la línea divisoria entre la evasión ilegal de impuestos y la elusión ilegal de
los mismos es borrosa”. Es sumamente complejo identificar cómo el pago de impuestos se reduce
debido a pagos legales o ilegales, así como a aquellos que son voluntarios o no. Por lo tanto, este
informe aspira a que la medición de la brecha de la recaudación potencial respecto a la efectiva se
aproxime a medir la evasión fiscal existente, aunque hay que tomar en cuenta que algunos factores se
estarían mezclando en la estimación resultante ante la incapacidad de separarles.
D.3 Medición de la brecha de recaudación en el impuesto a la renta
de personas jurídicas
Para realizar este análisis se tomó como base la metodología utilizada en los estudios de Barra y
Jorratt (1999), CIDE (2005) e ITAM (2006), con lo cual se pretende medir indirectamente la evasión
tributaria a través de información de cuentas nacionales. En el SCN, la variable a través de la cual se
aproxima la base del ISR de personas jurídicas es el Excedente Neto de Operación (ENE). El ENE es
243 Según el artículo 249-A mediante los medios siguientes “1) No llevando libros o registros contables, especiales,
auxiliares o legales que exigen las leyes tributarias; 2) Llevando doble o múltiple contabilidad o doble o múltiple
facturación; 3) Declarando información falsa o inexacta; 4) Excluyendo u omitiendo declarar hechos generadores
estando obligado a ello; 5) Destruyendo u ocultando documentos necesarios para la determinación de obligaciones
tributarias; 6) No presentando tres o más declaraciones tributarias, habiendo realizado operaciones gravadas; 7)
Declarando costos o gastos, compras, créditos fiscales u otras deducciones, hechos o circunstancias que no han
acontecido; 8) Respaldando sus costos, gastos o compras en contratos falsos o inexistentes.”
244 a) No llevar contabilidad existiendo obligación legal de ello o llevar múltiple contabilidad; b) Contradicción
evidente entre los libros, documentos o demás antecedentes, con los datos que surjan de las declaraciones;
c) Declaraciones que contengan datos falsos; d) No suministrar o suministrar falsos, los avisos, datos, informes,
ampliaciones y explicaciones, existiendo obligación legal de hacerlo; e) Exclusión de algún bien, actividad u
operación que implique una declaración incompleta de la materia imponible, salvo cuando, atendidos el volumen de
los ingresos del contribuyente y la escasa cuantía de lo excluido, pueda calificarse de simple olvido excusable; f)
Suministro de informaciones inexactas sobre las actividades y negocios concernientes a ventas, compras,
existencias o valuación de mercaderías, capital invertido o cualquier otro factor de carácter similar; g) Cuando el
contribuyente, su representante o apoderado, se valiere de cualquier tipo de maniobra para evadir la notificación de
cualquier actuación de la Administración Tributaria; h) No presentar la declaración. Se entiende omitida la
declaración, cuando esta fuere presentada después de notificado el acto que ordena la fiscalización; e, i) Ocultación
o destrucción de documentos.
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