Evasión y equidad final_corregido - Cepal

CEPAL – Colección Documentos de proyectos Evasión y equidad en América Latina
Un caso particular en materia de tratamiento de la imposición a la renta lo constituye la
experiencia de Guatemala, país en el que existen dos regímenes para las personas jurídicas y naturales
que realizan actividades empresariales: el régimen general y el optativo. En el primer régimen las
empresas y las personas naturales aplican el 5% sobre los ingresos brutos; en el segundo las empresas
y las personas naturales pueden optar por aplicar el 31% sobre su renta neta. Este régimen optativo
tiene dos condicionantes adicionales: se permite la deducción de un máximo de 97% de los costos y
gastos; y se debe pagar el impuesto mínimo sobre activos o ingresos brutos, como se verá adelante.
Para las personas asalariadas aplica una tabla progresiva con tarifas marginales hasta un
máximo de 31%. Se considera una deducción única de Q36.000 (USD4.700 aprox.) y otras
deducciones como gastos médicos, en seguridad social, cuotas a colegios profesionales, donaciones o
aportes a instituciones culturales o religiosas y primas de seguros no dotales. Además, los asalariados
pueden descontar de su obligación tributaria el IVA pagado en sus compras y se les aplica una
retención mensual a cuenta del impuesto sobre la renta anual.
En el caso de México, en un intento por fortalecer los ingresos tributarios, el Congreso de la
Unión aprobó a finales del ejercicio 2007 un nuevo tributo en sustitución del impuesto al activo,
aplicable tanto a personas físicas como morales residentes en territorio nacional. El Impuesto
Empresarial a Tasa Única (IETU) ha sido concebido como un impuesto complementario al Impuesto
sobre la Renta (ISR) 30 . De esta forma, los contribuyentes están obligados al pago de una cantidad
equivalente a la diferencia entre el IETU y el ISR.
El IETU fue diseñado como un gravamen tipo consumo 31 sobre flujos de efectivo e incorpora
una tasa de 16,5 % a una base gravable equivalente al valor que resulta de disminuir a los ingresos en
efectivo por concepto de la venta de bienes y servicios, la adquisición de activos fijos, costos y gastos
intermedios, incluyendo a los donativos y las perdidas por créditos incobrables. Debido a su propia
naturaleza de impuesto al consumo aplicable a nivel empresarial, no reconoce en su cálculo efecto
fiscal alguno al pago de factores de la producción, tales como sueldos y salarios e intereses.
Desde su concepción, el IETU fue diseñado como un impuesto de base amplia, de aplicación
general, sin excepciones ni tratamientos preferenciales, con un potencial recaudatorio capaz de paliar
las limitaciones estructurales del IVA y del ISR para generar una base suficiente de ingresos públicos,
y de buscar una fuente de recaudación alterna a los recursos fiscales generados por la renta petrolera.
En el caso de Ecuador, la reforma tributaria última ha redefinido el anticipo del impuesto a la
renta de las sociedades (y de las personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar
contabilidad), haciéndolo funcionar como un pago mínimo.
En efecto, antes de la reforma el anticipo a pagar por estos contribuyentes en el año t se fijaba
como el 50% del impuesto causado en el ejercicio t–1 menos las retenciones que se le practicaron al
contribuyente durante dicho ejercicio t–1.
La reforma prevé que el anticipo sea ahora el máximo entre (i) el anticipo calculado como se
acaba de detallar o (ii) la suma de 0,2% del patrimonio total más 0,2% del total de costos y gastos
deducibles más 0,4% del activo total más 0.4% del total de ingresos gravables menos las retenciones
del ejercicio anterior. La fórmula puede considerarse “heterodoxa”, pues la mayoría de los países que
establecen pagos mínimos lo hacen sobre el valor de los activos o, más recientemente, sobre ventas o
ingresos brutos.
A su vez en el caso del Perú, desde el año 1992 existe un impuesto mínimo a la renta, el cual
ha ido variando de modalidad, que se aplica tomando como referencia el valor de los activos. El valor
pagado por el impuesto sobre los activos se descuenta del impuesto a la renta que corresponde a pagar.
30 Con base en esta consideración, la entrada al vigor del IETU significó la eliminación del impuesto al activo (IMPAC).
31 Conceptualmente, la base del IETU es similar a la de un IVA base origen (incluye exportaciones, excluye
importaciones). En términos macroeconómicos, la base del impuesto equivale al producto interno bruto (PIB),
menos inversión en capital físico (I), más depreciación de activos fijos (d).
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