Evasión y equidad final_corregido - Cepal

CEPAL – Colección Documentos de proyectos Evasión y equidad en América Latina
está, la importancia del sector petrolero, cuya participación en el IRS causado fue de 37% en 2004
elevándose a 43% en el 2005. Es decir, cuatro de cada diez pesos de IRS provienen del sector petrolero.
En relación a la evasión y su control, esta alta concentración de la recaudación –en pocos
contribuyentes y pocas actividades económicas– es un arma de doble filo. Por un lado, reduce los costos
de administración del SRI en tanto se identifican con relativa facilidad los sectores y empresas
relevantes. Pero, una vez identificados, la Administración Tributaria debe enfrentar la fiscalización de
contribuyentes de significativa dimensión, que muy probablemente van por delante de ella en materia de
planificación fiscal y que, por pertenecer a sectores especializados, obligan a una fiscalización
igualmente especializada, que el SRI recién está proyectando comenzar.
iv) Problemas de diseño
En ocasiones, el propio diseño del sistema tributario abre oportunidades a los contribuyentes
para disminuir su carga tributaria. Al respecto, se presentan dos comentarios para el caso de Ecuador:
a) Planificación fiscal
En Ecuador, al igual que en la mayoría de las legislaciones de América Latina, las empresas
personales (unipersonales y limitadas) deben pagar (i) el impuesto sobre la renta empresarial o (ii)
alguno de los regímenes simplificados para pequeñas empresas. Por otro lado, las personas naturales
que realizan actividades económicas (cuentapropistas y profesionales) deben pagar el impuesto a la
renta personal. Esta es la clásica tributación según la naturaleza jurídica (que no necesariamente tiene
sentido económico).
Las oportunidades que en nuestros países tienen las personas naturales que realizan
actividades económicas (cuentapropistas y profesionales) para hacerse empresas y así reducir su carga
tributaria son, básicamente, dos: (1) aprovechar las oportunidades que ofrece el propio diseño
tributario, o (2) directamente “colarse” en algún régimen de pequeñas empresas.
En Ecuador, en la medida que la tasa marginal máxima del impuesto a la renta personal
llegaba, antes de la reciente Reforma Tributaria, al 25%, existía un aliciente a que las personas
naturales que realizan actividades económicas se volviesen empresas, procurando evitar estas tasas
marginales altas, es decir, que creasen sociedades artificiales al solo efecto de remansar ahí sus
utilidades y resultar gravados al 15%.
Con la reciente Reforma Tributaria, el aliciente se multiplica, por dos motivos: (i) la tasa
marginal máxima del impuesto sobre la renta personal pasa a ser 35%, y (ii) se crea el Régimen
Impositivo Simplificado del Ecuador (RISE), que puede operar como un nuevo estímulo a que las
personas naturales que realizan actividades económicas se inscriban en este régimen para reducir su
carga tributaria, eludiendo las altas tasas marginales del impuesto sobre la renta personal.
b) Back to back
La reciente Reforma Tributaria ha dispuesto la exoneración de intereses obtenidos por
personas naturales y sociedades en depósitos a plazo fijo a un año o más de duración 153 . En la
presentación de la Reforma, se ha explicitado que el objetivo perseguido con la medida es incentivar
el ahorro. Aquí solo se pretende advertir que esta medida genera una oportunidad de arbitraje. En
efecto: XX, persona natural dueña de la empresa YY, coloca a 366 días en el Banco ZZ con el que
negocia que, simultáneamente, le preste a su empresa. Como persona natural, XX no paga IRPF por
los intereses ganados mientras que como empresa (YY) deduce los intereses pagados al Banco ZZ. Es
verdad que la reforma establece que “esta exoneración no será aplicable en el caso en el que el
perceptor del ingreso sea deudor directa o indirectamente de la institución en que mantenga el
depósito o inversión”, pero esta situación será difícil de controlar por la Administración Tributaria.
153 Artículo 62 de la LRET.
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