doktori disszertáció - Pécsi Tudományegyetem ...

- anyagok és mezőgazdasági termékek számvitelére,- leltári számvitelre,- és a zárszámadás szerkesztésére.A pénztári számvitelben kulcsszerepet tölt be a napló, amelyben idősorosan kerültekelszámolásra a vagyonváltozást okozó gazdasági események. A naplók tehát bemutatták azegyes vagyonelemek értékét, és ezek előző időszakhoz viszonyított változásait. Jellemzőenminden egyes vagyonelemhez külön napló kerül vezetésre, és ezeken belül tetszőleges számúbontás lehetséges. A naplók között az egymáshoz való kapcsolatuk alapjánmegkülönböztethetünk fő-, al-, és segédnaplókat. A főnapló vezetésének olyan pénztáraknálvolt különleges jelentősége, amelyek több számadási ág kezelését látták el. A naplók képeztékaz alapját a számadási naplók elkészítésének, amelyek az adott egység számvitelitevékenységének megítélése szempontjából voltak nélkülözhetetlenek. A naplók vezetésénekaranyszabálya szerint minden bevételt és kiadást, a felmerülését követően azonnal, delegalább még az adott napon el kell számolni. Ezt megelőzően, az 1860-as évekig élt a tévesszemlélet, amely szerint a gazdasági esemény naplóba való rögzítése meg kell előzze azesemény tényleges bekövetkezését. (Füzéry és társai, 1949.) E gyakorlat azért is bírálható,mert a bekövetkezés körülményeiben rendkívüli események következhetnek be, amelyek azelkönyvelt események módosítását igénylik.A naplók vezetésében sajátos szabályok vonatkoztak a letétek letétnaplóban valórögzítésére. Az államháztartás javára befolyt azon bevételeket, amelyeknek rendeltetése nemállapítható meg, illetve elszámolásuk jogcíme nem ismert, idegen pénzként 188 kerülnekelszámolásra és nem letétként. Ebből következően a költségvetés javára felvett hiteleket nemlehetett a letéti naplóban nyilvántartásba venni.A naplóban való elszámolás feltétele az előforduló bevételek és kiadások jogosultságánakés megtörténtének okmányokkal való igazolása. Az igazoló okmányok alapvetően kétféletípusúak lehettek, vagy a megtörtént vagyonváltozások jogosultságát vagy avagyonváltozások megtörténtét, vagyis valódiságát támasztották alá. A jogosultságotrendszerint az utalványozási joggal rendelkező hatóságok által kibocsátott utalványrendeletekigazolták.A pénztári számvitel keretében rendezésre kerültek a költségvetési évben nem esedékeskövetelések és kötelezettségek 189 . A kor szerzői hangsúlyozták e tételek elszámolásának188 Az idegen pénz fogalmát napjaink szabályozása átfutó tételeknek nevezi.189 Ilyen tételek például a nyújtott előlegek, a kölcsönök részletfizetései, a köztartozások vagy a több évet érintőköltségvetési programok.31