doktori disszertáció - Pécsi Tudományegyetem ...

„folyamatba épített előzetes és utólagos vezetői ellenőrzési és a belső ellenőrzési rendszermegfelelőségének, az éves elemi költségvetési beszámolók számviteli alapelveknek valómegfelelőségének, illetve a beszámolási időszak költségvetési gazdálkodásaszabályszerűségének minősítése”. Értelmezi a nemzetközi belső iránymutatások, ellenőrzésistandardokat, melyeket „a Belső Ellenőrök Nemzetközi Szervezete” ad ki és a belső ellenőr, abelső ellenőrzési vezető fogalmát is. Külön fejezetet szentel „a belső ellenőrzés fogalma,működtetése, funkcionális függetlensége és feladata” kérdéskörének. A belső ellenőrzésfogalmának tisztázását visszautalja az Áht 121/A § (1) bekezdéséhez. Deklarálja, hogy afejezet felügyeletét ellátó szervnek belső ellenőrzési egységgel kell rendelkeznie, amelyellátja a szerv belső ellenőrzését, és ellenőrzést végez a felügyelete alá tartozó bármelyköltségvetési szervnél”.A Ber. 4. §-a szerint, ha a költségvetési szervnek nincs belső ellenőrzési egysége, ki kelljelölni „a külső erőforrások bevonásával történő megszervezéséért felelős ellenőrzésivezetőt”. Deklarálja a rendelet a belső ellenőrök funkcionális (feladatköri és szervezeti)függetlenségét, aminek a biztosításáért a költségvetési szerv vezetője a felelős, „és ezt afelelősségét másra nem ruházhatja át” — 6. § (1) és (2) bekezdés. A belső ellenőrzés számosfeladata közül kiemelést érdemel az, hogy „vizsgálni és értékelni (kell) a folyamatba épített,előzetes és utólagos vezetői ellenőrzési rendszerek” meglétét, működését. Ennek során„pénzügyi, rendszer- és teljesítményellenőrzéseket kell végezni, valamint az éves elemiköltségvetési beszámolókról megbízhatósági ellenőrzés keretében igazolásokat kellkibocsátani” (9. §). „A fejezet felügyeletét ellátó szerv belső ellenőrzési egysége elvégzi afelügyelete alá tartozó költségvetési szerveknél az éves beszámoló megbízhatóságiellenőrzését” (10. §). A Ber. jó példa a törvényi túlszabályozásra, hiszen a belső ellenőrzéstnem értelmezi, de részletekbe menően értelmezi ennek tartalmát.A Ber. a továbbiakban rögzíti a belső ellenőrre vonatkozó általános és szakmaikövetelményeket, a belső ellenőrzési vezető feladatait, a belső ellenőr, valamint az ellenőrzöttszerv jogait és kötelezettségeit, a belső ellenőrzés eljárási és végrehajtási rendjét. A IX.fejezet szerint „a pénzügyminiszter felelős a belső ellenőrzési rendszer szabályozásáért,fejlesztéséért, koordinációjáért és harmonizációjáért”, aminek keretében többek között„létrehozza és működteti az Államháztartási Belső Pénzügyi Ellenőrzési TárcaköziBizottságot”, amely egy konzultatív testület. Feladata többek között „a belső ellenőrzésirendszert magában foglaló államháztartási belső pénzügyi ellenőrzési rendszer működésénekáttekintése, koordinációja, harmonizációja, a továbbfejlesztésére vonatkozó javaslatokelőkészítése”.63