doktori disszertáció - Pécsi Tudományegyetem ...

A költségszempontú gazdálkodás térnyerése szükségszerűvé teszi a jövedelem kimutatásösszeállítását. Ennek lényege az eredmény levezetése, vagyis az adott év bevételeinek ésráfordításainak szembeállítása.A jövedelem kimutatás legnagyobb előnye, hogy a ráfordítások között a pénzforgalmi és apénzforgalmilag meg nem jelenő tételek is elszámolásra kerülnek.Az elhatárolás alapú beszámolórendszer új elemét jelenti a cash-flow kimutatás. Ennekfelépítése szinte teljes egészében megegyezik a magánszféra üzleti vállalkozásainak e típusúkimutatásával. A cash-flow kimutatás minden olyan tranzakciót tartalmaz, amely konkrétpénzforgalmi következménnyel jár. Jellemzően három pénzáram típus jelenik meg benne, aműködési, a beruházási és a finanszírozási cash-flow. A működési és a beruházásipénzáramok tételei jellemzően szokásos és rendkívüli bontásban kerülnek bemutatásra. Afinanszírozási cash-flow pedig a külső és a belső finanszírozási igényeket részletezi. A belsőfinanszírozási igény tulajdonképpen a nettó pénzügyi eszközök változásából eredőpénzmozgás.A beruházási cash-flow megkülönböztetése egyben a beruházási tevékenység hangsúlyosszerepét is kifejezi. Ez egyrészt a feladatellátáshoz szükséges eszközállománymenedzseléséhez, másrészt pedig a beruházási döntések „kritikus” értékéhez kötődik. Aberuházási döntések meghatározó szerepűek, hiszen jelentős forrásokat igényelnek és e tételekmellőzése veszélyeztetheti az adott egység likviditását, hosszú távon szolvenciáját.A cash-flow kimutatáshoz az adatokat a jövedelem és a pénzügyi kimutatás, illetve amérleg szolgáltatja. Továbbá a beruházásokhoz és az állományváltozásokhoz kötődőinformációk az analitikus nyilvántartásokból nyerhetők.A cash-flow kimutatás célja adott időszak pénzforgalmilag realizált bevételeinek éskiadásainak „kiegyensúlyozása”. Másképpen az adott egység likviditásának biztosítása. E célérdekében bemutatja a bevételek és kiadások származásának típusát 99 , a pénzbevételekfelhasználási módjait illetve az adott időszakra vonatkozóan a készpénzegyenleg változását.A negatív változás jelzésértékű a menedzsment számára, intézkedéseket kell hozni abevételek és kiadások kiegyensúlyozására. Ebből a szempontból különösen fontos apénzáramtípusok elkülönítése. A teljes cash-flow egyenleg mellett az egyes pénzáramtípusokösszevetése is hangsúlyos kérdés. Ily módon a pénzellátottság problémái elfedhetőklennének 100 , de alábontással mindez megelőzhető.99 Adott cash-flow működési, beruházási vagy finanszírozási pénzáram kategóriák valamelyikébe sorolható.100 Hasonlóan a pénzforgalmi szemlélet esetén, ahol nincs ilyen típusú megkülönböztetés.79