2012. évi 2. szám - Jura - Pécsi Tudományegyetem

Ercsey Zsombor: Az általános forgalmi adórólrendszerbe vetett bizalmát, egyszerűsítik számáraa jogszabályoknak megfelelő magatartás tanúsítását,és emelik jogkövetési hajlandóságukat, továbbácsökkentik a jogkövetés költségeit. Ezzel szembena túlságosan bonyolult szabályok érthetetlenné ésértelmezhetetlenné teszik az adójogot, így inkábbelrettentik az adózókat a jogszabályok megfelelőalkalmazásától. Az azonban kifejezetten hasznoslehet, ha az egyszerűen megfogalmazott, világos ésegyértelműen értelmezhető részletszabályok sokaságaegységes rendszert alkotva tesz különbségetaz egyes adózók, illetve – a vertikális igazságosságkövetelményeinek megfelelően – az egyes adózóicsoportok között. Ki kell emelni azonban azt, hogye megállapítások az Áfa fent ismertetett jellegzetességeiretekintettel ennek a konkrét adónemnek aműködését kevésbé befolyásolhatják, és leginkábba jövedelem- és vagyonadók vonatkozásában játszhatnakfontos szerepet.Az adórendszer részeként egy egyszerű és átláthatóstruktúrájú Áfa, amely követhető levonási lehetőségeket,kedvezményeket és mentességeket tartalmaz,az adórendszer egészének hatékonyságát és igazságosságátnövelheti. Maga az egyszerűség azonban azÁfa vonatkozásában nem annyira lényeges, mint akülönböző jövedelemadókat illetően, egyrészt az Áfarejtett jellege miatt, másrészt pedig azért, mert az Áfaalanyai gazdálkodó, vállalkozási tevékenységet végzőszervezetek, amelyeknél a hivatásos apparátus bevonásaaz adókötelezettségek teljesítésébe egyébkéntis elengedhetetlen – nemcsak a rendkívül bonyolultadóstruktúrákban, (például Magyarországon) hanemaz egyszerűbb adójogi környezetet megvalósítóállamokban is. Az Áfa közvetett jellegéből adódóana végső felhasználó általában nem adóalany, így kézenfekvő,hogy az Áfa szabályok részletes ismeretévelleginkább csak a társadalom vállalkozási tevékenységetfolytató tagjai rendelkeznek.3. HatékonyságAbban mindenki egyetért, hogy az Áfa versenysemlegességének,terméksemlegességének, szektorsemlegességének,átláthatóságának, összfázisúmivoltának, hozzáadottérték-adó jellegének, nettóelszámolásának, jól tervezhetőségének, és stabilállamibevétel-biztosítási képességének alapján egyértelműenalkalmazandó adónem, amely hatékonyanvalósítja meg az adóztatás alapvető céljait, azonbanaz Áfa alkalmazásának formáiban és tényleges megvalósításábannincs általános egyetértés.A legfontosabb tényező e tekintetben az, hogyjövedelemadókat kell inkább alkalmazni, vagy Áfát,esetleg a jövedelemadókat és a fogyasztási adókategyüttesen. Sok országban komolyan feltették már75a kérdést, hogy az Áfa felváltsa-e vagy egészítse-eki a jövedelemadókat. 8 A háttérben az áll, hogy ajövedelemadó visszafogja a termelést és növeli a fogyasztásszintjét, míg az Áfa megtakarításra ösztönöz.A jövedelemadó – különösen, ha progresszív jellegű– nem ösztönzi az adózókat többlet-teljesítményre,tekintettel arra, hogy magasabb energia-ráfordításaikmagasabb adómértéket eredményezhetnek, és ígynemcsak nominálisan, hanem százalékos mértékbenis növekedhetnek az adóterheik. Fontos kiemelni,hogy alapvetően a magasabb jövedelemadó kézenfekvőmódon visszafoghatja a fogyasztás mértékét,hiszen az adóalanyoknál maradó kevesebb pénzbőlérthető módon alacsonyabb összeget fognak elkölteni.Ugyanakkor egy megfontolt jövedelemadó-struktúralehetővé teszi az adóalany számára, hogy az adó alapjáta kapcsolódó ráfordítások költségeinek összegévelcsökkenthesse, ekként pedig az adózó szívesebbenfogyaszt többet, tudva azt, hogy ennek hiányában,a kapcsolódó és hasznos szolgáltatások, illetve árukhelyett – azaz kevesebb fogyasztást realizálva –magasabbösszegű adót fizetne. 9 Ezzel szemben az Áfa kézenfekvőmódon ösztönöz megtakarításra tekintettelarra, hogy az adótartalmú termékeket kevésbé veszikszívesen az adózók, és minél magasabb az adott árutvagy szolgáltatást terhelő adómérték, annál jobbanmegfontolják, hogy mennyit fogyasszanak.Az Áfa vállalkozásokra gyakorolt hatása azonbanmár nem ilyen egyszerű. Alapvetően elmondhatjuk,hogy számlázásra kényszerít, tekintettel arra, hogy avevőként kifizetett, előzetesen felszámított Áfát akkortudja az adózó levonásba hozni, ha értékesítéseután Áfát számít fel. Ez kétségkívül gazdaságfehérítőhatás, azonban könnyen belátható, hogy a túl magasÁfa tartalom inkább a feketegazdaság arányát növeli,ugyanis különösen a kis és középvállalkozók vásárlóiszűkösebb anyagai lehetőségiekhez mérten szívesebbenválasztják a számla nélkül történő fizetést, azaz anettó összeg feketén történő kiegyenlítését – különösenszolgáltatások igénybevételekor –, mint a magasÁfa-tartalom megfizetési kötelezettségének teljesítését,amely egyben az adóteher kifizetését is jelenti.Átlátható, hogy azok az adózók, akik az Áfának nemalanyai, az áthárított adóteher megfizetése helyettinkább a feketén történő fizetést preferálják, csökkentveezzel tényleges kiadásaikat. Megalapozottaz a feltételezés, hogy abban az esetben, ha olyan ajövedelemadó-rendszer, hogy lehetővé teszi a költségekmegfelelő levonását, illetve elszámolását, akkor anem Áfa-alany adózók is szívesebben fizetnek számlaellenében, a rájuk terhelt Áfa tartalom megfizetésévelegyütt. Az ilyen változat egyértelműen növelnéaz adójogi jogkövetés szintjét, ami közteherviseléskiszélesedéséhez és így az adórendszer egészénekigazságosabbá tételéhez vezet.JURA 2012/2.