2012. évi 2. szám - Jura - Pécsi Tudományegyetem

78 Ercsey Zsombor: Az általános forgalmi adórólés adóköteles inputok között, és az inputok arányoselosztására sincs szükség, ezzel pedig a kapcsolódóköltségek is csökkenthetők.A megfelelő adómérték és adókulcsok kiválasztásaazonban nemcsak rettentő nehéz, sokrétű és felelősségteljes,hanem hatásait tekintve is kiemelt fontosságúfeladat. A magas adókulcsok ugyanis egyértelműennövelik az adóelkerülés és adócsalás mértékét, valamintcsökkentik a jogkövetés szintjét, annak ellenére,hogy az egyéni adózók számára csak közvetettenérzékelhetők. Ennek ellenére azonban az adott áruvagy szolgáltatás ellenértékének növekedését a rejtettjelleg ellenére is azonnal érzékeli minden vásárló, ígyaz emelés azonnal érzékelhetővé válik, és bár az adózóáltalánosságban először az értékesítőt okolja, későbbszámára is egyértelművé válik, hogy a termék adótartalmanövekedett jelentősen. Az európai tapasztalatokazt mutatják, hogy a nagyon magas Áfa kulcsoknakhasonló negatív következményei lehetnek, mint a nagyonmagas jövedelemadó-kulcsoknak. 16 Ha a kulcsoktúl magasak a vállalkozási tevékenység csökken, és afeketegazdaság aránya növekedik. Ez lassabb növekedéstés a rendelkezésre álló erőforrások egy részénekelvesztegetését eredményezi, de nem emeli az államibevételeket. A magasabb, illetve viszonylagosan magasadókulcsok továbbá egyértelműen csökkentik agazdaság hatékonyságát. 172. MentességekÁlláspontom szerint minden Áfa rendszerben indokoltbizonyos mentességeket meghatározni. Nemlehet kérdéses, hogy a mentességek jogszabálybaiktatásával növekednek az adóigazgatás költségeivalamint az állam bizonyos bevétel részekről lemond,azonban a mentességek bevezetésével azadórendszer igazságosabbá és ebből következőenhatékonyabbá is válhat. Az Áfa vonatkozásában –tekintettel arra, hogy konkrét személyi mérlegelésreegyáltalán nem, vagy csak általánosan meghatározottfeltételek alapján van lehetőség – a kedvezményesadókulcsok alkalmazása mellett pont a mentességekkelküszöbölhető ki az Áfa regresszív és sok szerzőáltal vélt igazságtalan jellege. Az államnak ugyanisbizonyos árukat és szolgáltatásokat mentesíteniekell a méltányosság alapján az Áfa fizetés alól, és ekörben deklarálnia kell a preferált szolgáltatásokatis. A progresszivitás hiányát ellensúlyozhatják teháta mentességek is, megvalósítva mind a horizontális,mind pedig a vertikális igazságosságot.Ennek megfelelően a háztartások részére valamilyenformában biztosított mentesség az alapvető Áfastruktúrát progresszívabbá teheti. A méltányosságalapján figyelemmel kiválasztott áruk és szolgáltatásokÁfa alóli mentesítése nemcsak elfogadható,hanem kifejezetten igazságos megoldás is, különösenazokban a társadalmakban, amelyekben sokan élneka szegénységi küszöb alatt, illetve környékén. 18Az OECD ajánlásában meghatározta azoknakaz áruknak és szolgáltatásoknak a körét, amelyekettagországai számára mentesíteni kíván az Áfakötelezettség alól. Ennek az ajánlásnak eleget tévehatározták meg a tagországok a mentességek körét,és ennek megfelelően alakította ki Magyarországis a hatályos Áfa szabályozását. Ilyen, az ajánlásbanszereplő tárgyi mentességet élvez a postaiszolgáltatások köre, a kórházi és egészségügyiellátás az emberi vér, szövet és szerv, humán fogorvosiellátás, a betegszállítás, a karitatív munka,az oktatás, a non-profit szervezetek kereskedelmitevékenységen kívül eső aktivitása, a különbözősporttal kapcsolatos szolgáltatások, a kulturálisszolgáltatások, a biztosítási tevékenység, az ingatlanbérbeadása pénzügyi tevékenységek, lottó, fogadásés szerencsejáték, és bizonyos adománygyűjtő szolgáltatások.19 E lista értelemszerűen nem kötelezőerejű, de zsinórmértékként szolgál a tagországokrészére. 20 Az OECD évről évre jelentéseket készít atagországokban alkalmazott mentességekről, öszszehasonlítvaezeknek az államoknak a vonatkozószabályait. Néhány ország az általános és gyakorielemeken kívül további árukat és szolgáltatásokat ismentesít az Áfa kötelezettség alól, míg más államokaz ajánlásban szereplő általános mentességeket isadóztatják. Ez az ellentétes szabályozási megoldásfigyelhető meg Új-Zélandon, ahol forgalmi adóvalterhel többek között a postai szolgáltatás, az emberivér, szövet és szerv, kórházi és egészségügyi ellátás,karitatív munka, oktatás stb. 21Magyarországon például két alapvető csoportbasorolhatóak az Áfa alól mentes tevékenységek: azáltalános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII.törvény 85 és 86.§- a tartalmazza a vonatkozó mentességeket.A 85. § rögzíti a közhatalmi tevékenységgelkapcsolatos Áfa-mentes szolgáltatások körét, amelyösszhangban áll az OECD fent hivatkozott listájával.A magyar Áfa törvény a fentieken túl a tárgyi mentességkörében is még számos, jogilag is releváns példáthoz a taxatív felsorolás elemeként, amelynek alapjánelmondhatjuk, hogy Magyarországon széleskörű azadómentességi tevékenységek csoportja, és a jogalkotóe körben az adott tevékenységek szociális és társadalmielőnyeit helyezi előtérbe, és nem a rövidtávonrealizálható, bevételt növelő adóforintokat.Ugyanez figyelhető meg néhány hátrányos helyzetű,de már fejlődésnek indult országban, így példáulEtiópiában is. Itt például meghatározott áruk ésszolgáltatások mellett a jogalkotó alanyi mentességetbiztosít a humanitárius célú szervezeteknek, a külföldiállamok nagykövetségeinek és konzulátusai-JURA 2012/2.