2012. évi 2. szám - Jura - Pécsi Tudományegyetem

76 Ercsey Zsombor: Az általános forgalmi adórólAz Áfa alapvetően az egyik leghatékonyabb államibevételi forrás. Fogyasztási adóként nem terhelitehát a megtakarításokat, amely jótékony hatássalvan a gazdasági növekedésre is, mivel így a megtakarításokatés befektetéseket nem „bünteti”. Ajövedelemadók eltérő mechanizmussal működnek,ezért így azok – mivel a jövedelem adóztatásánakköltségei növekvő bevétel elérésével emelkednek –relatív fontosságát a ténylegesen realizált bevételeknagysága alapján határozhatjuk meg, azért is, mert amagasabb jövedelemadó a nagyobb jövedelmet realizálórétegeknél még inkább terheli a megtakarítást ésa befektetést, ennek hatására pedig a munkavállalókaz alacsonyabb munkabérükön érezhetik a magasabbjövedelemadó közvetett hatásait.Államháztartási szempontból kiemelt előnye azÁfának, hogy viszonylag egyszerűen és a bevezetésének,illetve a mértékének emelésével gyorsannövelhetőek az állami bevételek. Ez az oka annak,hogy már hozzávetőlegesen százötven állam – azAmerikai Egyesült Államok kivételével az összesOECD tagállam, és a legtöbb fejlődő ország –, vezettebe és alkalmazza az egyik legfőbb állami bevételiforrásként (ezekben az országokban az Áfá-ból átlagosanszármazó bevételek az összes adóbevételnekhozzávetőlegesen huszonöt százalékát teszik ki). Anemzetközi kereskedelemben Áfa terheli az importotés – bizonyos engedményekkel – az exportot is. Azegyes államok általános gyakorlata tehát azt mutatja,hogy – a megfelelő állami bevételek hatékony növeléseérdekében –, a vagyon egyenlőtlen eloszlását csökkenteniigyekeznek; ezzel is igazságosabbá kívánjáktenni az adórendszert, szélesebbé téve az adóalapotés befolyásolva a piaci tevékenységet valamint afogyasztást. Mindezek mellett az is megfigyelhető,hogy a jövedelemadó-terhek 10 csökkentésére törekedvea jövedelemadók rendszere mellett Áfát isbevezetnek, így az igazságos adórendszer alapvetőenjövedelemadókra és fogyasztási adókra épül.Az Áfa állami bevételeket növelő lehetőségeiazonban csak ésszerűen tervezett, bevezetett ésgondosan alkalmazott rendszerrel használhatóakki igazán. 11 Megfelelő struktúrájú Áfa-szabályozáshatékony igazgatási szervezettel párosulva alapvetőfontosságú a kormányzati célok elérésében és azadózás funkcióinak megvalósításában. Önmagábansem a megfelelő adójogi környezet, sem pedig ahatékony közigazgatás nem garancia a sikeres Áfarendszer megvalósítására. Ha e két elem megvalósul,akkor a jobb bevételi teljesítmény mellett az Áfa hatékonyés magas jogkövetést ösztönző adónemméválhat, amelynek adminisztrációs, közigazgatási,és jogkövetési költségei kifejezetten alacsonyak. Anyugat-európai országokban például a személyijövedelemadó az adóbevételek 32%-át, az Áfa pedig30%-át tette ki az 1996 és 2002 közötti időszakbanteljesített adónemek bevételeinek.Az Áfának természetesen az eddig említettekenfelül más előnyei is vannak. Alapvetően elmondható,hogy az Áfa szélesebb adóalappal rendelkezik, minta jövedelemadók. 12 Emellett nem bünteti magasabbadómértékkel a nagyobb termelést, progresszivitásánakhiánya miatt a magasabb volumenű termelésnem eredményezi magasabb adókulcs alkalmazásátés magasabb adó fizetését. Az adómérték egységességeelősegíti az Áfa semlegességét – amely mintmodern adóztatási alapelv az adónemeket és azadórendszer egészét is át kell, hogy hassa –, mivelugyanaz a kulcs terheli az adóalap egészét, tehátteljes tényleges fogyasztást, és így a fizetendő adómértékét más nem befolyásolja, megvalósul a versenysemlegesség,a terméksemlegesség és a szektorsemlegességis. 13 Előnyként kell megismételnünk azta korábbi utalást is, amely igaz minden fogyasztásiadóra, nevezetesen, hogy az adózó számára szélesebbkörű döntési lehetőséget kínál jövedelménekfelhasználására és a ténylegesen fizetett adójánakösszege vonatkozásában, mint bármely más típusúadó. Az adózó ugyanis szabad belátása szerint dönthetiel, hogy hogyan használja fel jövedelmét, aztténylegesen fogyasztásra fordítja vagy megtakarítja,és az általa fizetett adó mennyisége e döntése alapjánalakítható. Ezzel szemben a jövedelemadó esetén azadózónak nem áll ilyen döntési lehetőség a rendelkezésére,azaz nem határozhatja meg a megmaradójövedelme és a fizetendő adója arányát.Az Áfa hatékonyságának másik eleme, hogymegfelelő szerkezet, adókulcsok, kedvezmények ésmentességek alkalmazásával a feketegazdaság arányacsökkenthető, bár kétségtelen tény, hogy számtalanpiaci szereplő ezek ellenére is igyekszik majdaz adót elkerülni.II. A követelmények érvényrejuttatása a szabályozásban1. AdókulcsokAz adókulcsok meghatározása mindig rendkívülösszetett és nehéz jogalkotói feladat, tekintettel arra,hogy nem határozható meg előzetesen és egyértelműenaz, hogy a különböző piaci szereplők hogyanreagálnak az adójog egyes elemeinek változásaira. Azeddigi tapasztalatokra figyelemmel kijelenthető, hogyaz egyszerű és viszonylagosan alacsonyabb adókulcscsökkentheti mind az adóigazgatás, mind pedig azadózók terheit. Ez a kulcs azonban számtalan tényezőfüggvénye, meghatározását az adófizetési kultúraés a társadalom egyéb jellegzetességei is alapvetőenJURA 2012/2.