2012. évi 2. szám - Jura - Pécsi Tudományegyetem

84 Ercsey Zsombor: Az általános forgalmi adórólségügyi oxigént. Ebbe a körbe tartoznak továbbá avakoknak szolgáló segédeszközök, így a fehérbot, apontozó, a műanyagból és fémből készült braille-tábla,braille-írógép, a braille-óra, és a vakok számárakészült telefonkezelő adapter, továbbá a vakok éshallássérültek részére szóló információ átalakítóegység. Ebbe a preferált körbe tartozik még a könyv,a napilap (hetenként legalább négyszer megjelenőkiadvány), az egyéb újság és folyóirat (amely éventelegalább egyszer megjelenik), valamint a kotta, és etermékek bármely más fizikai adathordozón reprodukáltformája. A preferált körbe tartozik két csoportbasorolható szolgáltatás: a távhőszolgáltatás, valamintaz előadó művész személyes közreműködésével vendéglátáskeretében, üzletben, vagy nem nyilvánosanmeghirdetett családi esemény, baráti rendezvénykeretében, zárt körben, vagy belépődíj nélkül tartott,a zenés, táncos közösségi rendezvényeken nyújtotthangszeres élőzenei szolgáltatás.A 18%-os kedvezményes kulccsal adózó termékeketa 82.§ (3) bekezdésének alkalmazásával az Áfatörvény 3/A sz. melléklete tartalmazza. Ennek alapján18%-kal terhelt a tej, ízesített tej és tejtermékekköre (kivéve az anyatejet és az italként közvetlenfogyasztásra alkalmas tej pótlására szolgáló olyanimitátumokat, amelyek minősége és mennyiségiösszetétele különbözik a természetes tejétől és tejfehérjetartalma lényegesen alacsonyabb a természetestejénél). A másik termékkörbe tartoznak a gabona,liszt, keményítő vagy tej felhasználásával készülttermékek. A szolgáltatások közül a kedvezményeskulcs hatálya alá kizárólag a kereskedelmi szálláshely-szolgáltatásoktartoznak.Jegyzetek1Gondoljunk csak például arra a szélsőséges, azonbanmégis elgondolkodtató tengerentúli elméletre, miszerint azadózás pusztán lopás. Az állam ugyanis az adóval, mint amagántulajdon korlátjával az adóalanyok jövedelmét, illetvevagyonának egy részét vonja el, azonban közvetlen ellenszolgáltatástnem nyújt cserébe. E tekintetben valóban élesenmerül fel az igazságosság kérdése a jövedelem- és vagyonadókesetében, hiszen a nagyobb elvonási szintekhez nem társulmagasabb színvonalú közszolgáltatás, illetve a közszolgáltatásokhozazok is hozzájutnak, akik alacsonymértékben, vagyakár egyáltalán nem fizetnek jövedelemadót2Az ezzel kapcsolatos elméletek ismertetése, illetveelemzése túlmutat a jelen tanulmány terjedelmi korlátain,erre tekintettel pedig csak a legfontosabb alapelveket emelemki annak érdekében, hogy átfogó képet nyújtsak a vonatkozóelméletekről.3Robert W. McGee: The Philosophy of Taxation andPublic Finance. Kluwer Academic Publishers, Boston-Dordrecht-London2004. 180-192. o.4Martin T. Crowe: The Moral Obligation of Paying JustTaxes. The Catholic University of America Press, WashingtonD.C. 1944. 72-77. o.5Az Áfa egy közvetett adónem, az adóalany és az adóteherviselője elkülönül egymástól, az értékesítő, illetve atermelő fizeti be, de a magasabb árak miatt végül a fogyasztóviseli. A végső fogyasztó – tehát a termelési fázisok végénálló magánszemély – általában nincs tudatában e fizetésikötelezettségnek, illetve nem látja át teljeskörűen az Áfa-valkapcsolatos tényleges adófizetői kötelezettségeket.6Richard Thompson Ainsworth: Biometrics: Solving theRegressivity of Vats and Rsts with “Smart Card” Technology.Florida Tax Review 2006. 10. sz. 709. o.7Eric J Gouvin: Radical Tax Reform, Municipal Finance,and the Conservative Agenda. Rutgers Law Review 2004. télisz. 436-438. o.8E vitát jelentős érdeklődés övezi az Amerikai EgyesültÁllamokban. Az alapvetően felmerülő ötlet az volt, hogy ajövedelemadókat bizonyos fogyasztási adókkal váltsák fel.Azonban az adóreformokkal kapcsolatos jelenlegi közbeszédtúlmutat ezen a helyettesítési elméleten, és nem választásilehetőséget kínál e két adótípus között. Számos szakemberjavasolja, hogy egy szövetségi szintű fogyasztási adót vezessenekbe a jövedelemadó kiegészítéseként, tekintettel arra,hogy egy ilyen adó bevezetése a szövetségi adórendszerbecsökkenthetné a megtakarítások adóterhelési szintjét. Érvelésükalapja, hogy az Amerikai Egyesült Államoknak a többiországhoz hasonlóan mindkét típusú adót alkalmaznia kell,ezért az adóreform nem jelentheti azt, hogy a jövedelemadótfogyasztási adóval helyettesítsék, hanem a jövedelemadónkívül fogyasztási adó – különösen Áfa – bevezetése indokolt.A többi OECD ország tapasztalatai azt mutatják, hogy e kétadótípus együttes alkalmazása magasabb állami bevételeketgenerál, mint külön-külön történő alkalmazásuk. RichardThompson Ainsworth: Biometrics: Solving the Regressivityof Vats and Rsts with “Smart Card” Technology. Florida TaxReview 2006. 10. sz. 709. o.9A magyar jövedelemadó-rendszerben a költségelszámoláslehetősége nem általános, a személyi jövedelemadóbanpéldául leginkább csak az egyéni vállalkozók, valamint bizonyoskülönadózó jövedelem tulajdonosok (például ingóvagy ingatlan átruházásából származó jövedelmet realizálók)részére nyitott a költségek levonásba helyezésének lehetősége,azonban a munkavállalók nem számolhatják el igazoltráfordításaikat, és összevont adóalapjukat nem csökkenthetikköltségekkel. A költség elszámolás az Szja hatálya alá tartozóegyéni vállalkozók adózásán kívül még a társasági adóban jelentős,ahol az összköltség típusú eredmény kimutatás alapjánhatározzák meg az adózás előtti eredményt, amelyet adóalapotnövelő és adóalapot csökkentő tételekkel korrigálnak. A többivállalkozási adózási formánál így az egyszerűsített vállalkozásiadónál sem helyezhető levonásba költségek. A helyi adókközül a helyi iparűzési adónál levonhatóak meghatározottköltség típusok (eladott áruk beszerzési értéke, közvetítettszolgáltatások értéke, az alvállalkozói teljesítések értéke, azanyagköltség, továbbá az alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztésadóévben elszámolt közvetlen költsége).10Új-Zélandon például az Áfa-t áruk és szolgáltatásokadójának (goods and services tax – GST) nevezik 1986-osbevezetése óta. Ennek az adónemnek a törvénybeiktatásával– Ausztráliához hasonlóan – egyidejűleg csökkentették a személyijövedelemadó mértékét.11Az Áfa-t, mint általában a fogyasztási adókat viszonylagkönnyű adminisztrálni: az adóalap könnyen meghatározhatóés a gazdálkodó tevékenységet folytató adóalanyoktólelvárható, hogy tisztában legyenek adókötelezettségeikkel.Ahogyan Joseph Bankman és David Weisbach is megfogalmazta,a fogyasztási adókat egyszerűbb adminisztrálni, minta jövedelemadót, mivel a fogyasztási adó nem terheli a tőkejövedelmeketés így nem okoz jelentős bonyodalmakat, illetveaz adóhatósággal folytatott vitákat. Lásd részletesebben:Joseph Bankman - David A. Weisbach: The Superoity of anIdeal Consumption Tax over an Ideal Income Tax. StanfordLaw Review. 2006. 58. sz. 1413, 1423, 142512Robert W. McGee: The Philosophy of Taxation andPublic Finance. Kluwer Academic Publishers, Boston-Dordrecht-London2004. 220. o.JURA 2012/2.