2012. évi 2. szám - Jura - Pécsi Tudományegyetem

Ercsey Zsombor: Az általános forgalmi adóróligazgatási eljárást is vizsgálni, valamint módosítaniérdemes. Az Áfa szabályozása akkor lehet igazáneredményes, ha nemcsak az anyagi szabályok, hanema kapcsolódó igazgatási elemek (szervezetrendszer,eljárás, ellenőrzés stb.) is vizsgálandók ésjavítandók. Jelen tanulmányomban azonban csak azanyagi jogi szabályozással foglalkozom és szervezetistruktúrát, eljárási rendet valamint az ezekre vonatkozószabályozást és apparátust nem vizsgálom.Az állami bevételek növelésének legegyszerűbb,de politikailag a legtöbb vitát kiváltó megoldása amár meglévő adónemek mértékének emelése 48 lenne,ha az adózók valóban egyszerűen megfizetnék a magasabbösszegű adót ez azonban természetesen csakideális körülmények között képzelhető el. Elméletimegvalósításához azonban mindössze kismértékűjogszabály-változtatásra van szükség, a kényszerítőapparátus és háttérszabályozás ugyanis rendelkezésreáll. Az Áfa ehhez kifejezetten alkalmas, éppenezért alapvető szerepet játszik az állami bevételeknövelésében: kulcsainak emelésével, gyorsan és egyszerűennövelhetőek az állami bevételek.Ahogy a közelmúltban folytatott kutatás is megállapította,49 a magyar adózók ellenzik az adókulcsok– és különösen a jövedelemadó, valamint az Áfakulcsainak – emelését. Az Áfa kulcsainak emelésétugyanis – már, mint kifejtettük egy rejtett adónemrőlvan szó – pontosan és azonnal megérzik az adózók,mivel egyből megjelenik a fogyasztói árakban. Különösenérzékelhető a magyar adózók számára amagas Áfa tartalom, ha lehetőségük van az országokárszínvonalát összehasonlítani a külföldi árakkal.Ennek megfelelően a tájékozottabb adózók nemcsaka hatást érzékelik korábban, hanem az okokatis gyorsabban felmérhetik. Az Áfa vonatkozásábana kulcsok minden fogyasztót, ezáltal minden adózót– beleértve a munkanélkülieket és nyugdíjasokatis – érintik, ennek megfelelően a jövedelemadóktóleltérően a kapcsolódó emelés minden társadalmicsoport helyzetére kihatással van. Megjegyzem, hogyezzel szemben a jövedelemadók emelése csak az aktívadózókat érinti, akik Magyarországon átlagosan2,5 inaktív személyt tartanak el.Általánosan elfogadott megoldás tovább új adónemekbevezetése. E tekintetben is jelentős felelősségterheli a mindenkori kormányzatot: az új adónemekbevezetése összetett és nem várt hatásokat is magábanfoglalhat. Denis Healey kifejtette, hogy a konkrétgyakorlati hatások ismerete nélkül még ellenzékbensem kötelezheti magát el egyetlen politikus sem újadók bevezetése mellett, tekintettel arra, hogy a bevezetésés alkalmazás költségeinek, valamint a várhatóbevételnek az aránya nem mérhető fel egyértelműen,így pedig nemcsak a politikai támadási felületeketnöveli, de még gazdasági haszna is kérdéses lehet. 5083Tipikus magyar példa erre a tranzakciós adó, amelynéla jogalkotó kifejezetten nagy a bevétellel számol,azonban figyelmen kívül hagyja azt a tényt, hogy afelső plafon hiánya miatt különösen a nagy (multinacionális)vállalatok számára a jelentős többlet költségmegelőzése végett lényegesen előnyösebb megoldás,ha magyarországi fióktelepüket, illetve magyarországitevékenységüket más államba helyezik át. Eznemcsak a tranzakciós adóból származó bevételeketcsökkenti majd radikálisan, hanem a társasági adóbevételekbenis jelentős visszaesést eredményez,továbbá a személyi jövedelemadó bevételeket és kapcsolódjárulékokat is csökkenti, sőt, a foglalkozatásiszint visszaesésével növelni kell a kapcsolódó államikiadásokat és transzfereket (foglalkoztatási járadék,és egyéb szociális juttatások) is.Az adóteher csökkenthető az adómértékek csökkentésével,a kedvezmények bővítésével, illetve továbbimentességek meghatározásával. A közelmúltkutatásai azonban azt mutatják, hogy az adókulcsokcsökkentése nem segíti érdemben a társadalomalacsonyabb jövedelmű rétegeit és nincs hatással aszegénység csapdára sem. E tekintetben a kedvezményekkörének bővítése a járható út. 51 A konkrétadóteher csökken, ha a közvetlen jövedelemadóttovábbi kedvezményekkel színesítjük. Ezek kifejezettenhatékonyak lehetnek, amennyiben gondosanmegtervezettek. A kedvezményezetti kört innovatívmegoldásokkal előnyhöz lehet juttatni, amely e megoldástmég a politikusok számára is vonzóvá teheti.Az Áfa rendszere egyszerű, összefüggő, átlátható,és érthető kell, hogy legyen minden adózó számára.Egyértelmű, egyszerű megfogalmazású, és világosszabályokat kell törvénybe iktatni és közzé tenni.Hosszútávon érvényben lévő és stabil szabályokatkell alkalmazni, és a kiszámíthatóság érdekében csaka legszükségesebb mértékben szabad a szabályozástmódosítani.Magyarországon az adó mértéke általános kulcsesetén az adó alapjának 27%-a. Az Áfa törvény 3. sz.melléklete rögzíti a 82. § (2) bekezdése alapján 5%-kaladózó preferált termékeket és szolgáltatásokat. Ennekalapján 5% terheli a forgalomba hozatalra engedélyezetthumán gyógyszereket, valamint a nem kereskedelmijellegű áruforgalomba az erre jogosult hatóságengedélyével importált gyógyszereket, továbbá ahumán gyógyászati célú magisztrális készítményeket.E termékkörhöz kapcsolódik a közvetlen lakosságifogyasztásra szolgáló, kiskereskedelemben szokásoskiszerelésben található hagyományos gyógynövénydrogokat, az illetékes hatóság által engedélyezett humáncélúfelhasználású diagnosztikai reagenseket, azorvosi radioaktív izotópokat, a speciális gyógyászaticélra szánt tápszereket és az anyatej helyettesítő ésanyatej kiegészítő tápszereket, valamint az egész-JURA 2012/2.