2012. évi 2. szám - Jura - Pécsi Tudományegyetem

Ercsey Zsombor: Az általános forgalmi adóról13Különböző mentességek és kedvezményes kulcsokalkalmazhatók az adórendszeren belül, így a leginkább rászorultakkülönböző módokon és eszközökkel támogathatóak.14A jogkövető magatartás költségei a másik oldalonmagukba foglalják a megfelelő nyilvántartások vezetését, bejelentéseket,adóbevallás elkészítését és beküldését, továbbáaz egyéb költségekkel való tervezést.15Alex Raskolnikov: Revealing Choices: Using TaxpayerChoice to Target Tax Enforcement. Columbia Law Review2009. 5. sz. 689. o.16Reuven S. Avi-Yonah: The Three Goals of Taxation.Tax Law Review 2006.1. sz. 8. o.17Eric J Gouvin: Radical Tax Reform, Municipal Finance,and the Conservative Agenda. Rutgers Law Review 2004. 4sz. 434. o.18Ezzel kapcsolatban nincs egységes vagy általánosan elfogadottálláspont. A szerzők egy részének véleménye szerinta közvetlen kedvezmények biztosítása jobb megoldás, mintáltalános Áfa-kedvezmények biztosítása. Az egyéni, személyreszabott biztosítása azonban nem csak nehezen kivitelezhető,hanem a társadalom egész e szempontjából igazságosságiproblémákat is felvet, tekintettel arra, hogy egyéni mérlegeléstigényel és az egységes feltételrendszer meghatározása jelentősnehézségekbe ütközik. Ez költséghatékonysági szempontbólis hátrányos mivel nagyobb létszámú apparátust, illetve bürokráciátigényel.19Lásd OECD, Consumption Tax Trends. Paris 200120A hatályos magyar Áfa törvény például az ingatlanbérbeadása esetén is Áfa köteles tevékenységet rögzít pontosabbana bérbeadó választása szerint tárgyi adómentesen isvégezheti a tevékenységét, azonban e bérbeadási tevékenységÁfa körben is folytatható.21Wollela Abehodie Yesegat: A Comparative Analysis ofVAT/GST Design in Ethiopia, Kenya and New Zealand. NewZealand Journal of Taxation Law and Policy 2008. 9 sz. 341. o.22W. A. Yesegat: i.m. 336.o.23A végső fogyasztót terheli, és a vállalkozásokat kevésbésújtja.24Így a vételár meghatározott százalékaként jelentkezik.252010. július 1. napja óta.262011. január 1. napja óta.27http://www.tmf-vat.com/vat/eu-vat-rates.html(2012.07.22.)28Megjegyzem, hogy ez Dániában, Finnországban isadómentes.29Az autókölcsönzés és az üzemanyag kedvezményeskulccsal történő adóztatása egyedülálló jelenség az EurópaiUnió országait tekintve.30http://www.tmf-vat.com/tmf-in-the-media/italy-2-vat-rise-postponed-till-2013.html (2012.07.22.)312012. július 1. napja óta.32A távhő Magyarországon is kedvezményes, 5%-os85kulccsal adózik.33A nemzetközi szállítmányozás – mint láttuk – Bulgáriábanis nullkulccsal adózik, ugyanúgy ahogy Észtországbana nemzetközi személyszállításban a hajókon vagy repülőgépekennyújtott szolgáltatások. Hasonló széleskörű nullkulcs-alkalmazásfigyelhető meg az említett országok közülÍrországban, ahol ugyancsak az áruk széles körére alkalmazandóez a mentességhez hasonló kedvezmény.34A tervek szerint az általános kulcs Hollandiában 2012.október 1. napján 21%-ra emelkedik. A színház- és mozijegyeka 6%-os kedvezményes kategóriába kerülnek át. Ld.bővebben: http://www.tmf-vat.com/tmf-in-the-media/netherlands-vat-increase-in-2012.html (2012.07.22.)352012. október 1. napján a színház- és mozijegyek is a6%-os kedvezményes kategóriába kerülnek át.36A Pénzügyminisztérium az általános kulcsot a következőkét adóévben 1-1%-kal tervezi emelni az uniós 25%-os uniósküszöböt. Ezzel Lengyelország követi az Áfa-emelést végrehajtóeurópai államok (Finnország, Görögország, Magyarország,Portugália, Románia és Spanyolország) sorát. Vö. http://www.tmf-vat.com/tmf-in-the-media/polish-1-vat-increase-to-23.html(2012.07.22.)37A költségvetési megszorítások eredményeképpen azéttermi szolgáltatásokat – a francia emeléshez hasonlóan – a2012. adóévtől a korábbi 10%-os kedvezményes kulcs helyettaz általános 23%-os kulcs terheli. Vö. http://www.tmf-vat.com/tmf-in-the-media/portugal-raises-vat-rate-on-restaurants-from-10-to-23-in-2012.html(2012.07.22.)382012. július 13-án elfogadták az általános kulcs 21%-ratörténő emelését. A változás 2012. szeptember 1-jén lép hatályba,és a 4%-os kulccsal terhelt, preferált körbe tartozótermékkörök egy részét átsorolja az általános kulcs hatályaalá. Az Áfa emelésének korábbi terve a stagnáló gazdasághelyzetére figyelemmel jelentős vitákat váltott ki, de a romlógazdaság miatt szükségessé vált, az Európai Központi Bankáltal nyújtott pénzügyi segítség elengedhetetlenné tette azintézkedést. Lásd bővebben: http://www.tmf-vat.com/tmf-in-the-media/spanish-vat-rate-to-rise-from-18-to-21.html (2012.07.22.)39Michael J Graetz: 100 Million Unnecessary Returns: AFresh Start for the U.S. Tax System. Yale Law Journal 2002.11. sz. 283. o.40Richard Krever: Value Added Tax and Direct Taxation:Similarities and Differences. British Tax Review 2010. évi 4.sz. 393-394. o.41McGee, Robert W.: The Philosophy of Taxation andPublic Finance. Kluwer Academic Publishers, Boston/Dordrecht/London2004. 105 o.42A kedvezményes kulcs a fentieknek megfelelően csakaz áruk és szolgáltatások kiemelt jellegére tekintettel és taxatívemeghatározott körére terjed ki.43A fentiekben kifejtettek alapján a tagállamok általalkalmazott kedvezményes kulcsok a különböző termékekés szolgáltatások vonatkozásában is eltérőek. Továbbá a tagországokspeciális területekre nemzeti jellegű szabályokat isfenntartanak.44Alan Schenk – Oliver Oldman: Value Added Tax: AComparative Approach. Cambridge University Press, NewYork 2007. 17. o.45Vö. Deák Dániel: Hungary introduces special taxes.European Taxation, IBFD Amsterdam, 2010. 12. sz. 546. o.46Richard M. Bird, Value Added Taxes in Developingand Transitional Countries: Lessons and Questions. ITP Paper0505, International Tax Program, Institute for InternationalBusiness, Joseph L Rotman School of Management, Universityof Toronto, Toronto 200547Ennek oka részben az, hogy a jövedelem szerkezete ésa jövedelemadók jogkövetési szintje az összetettségükből adódóanjelentős eltéréseket mutat, az Áfa felépítése és rendszerepedig ennél lényegesen egyszerűbb és a világ minden tájánhasonló a globalizálódó kereskedelemnek köszönhetően.48Hangsúlyozandó, hogy bizonyos adófajtáknál az államokfiskális szuverenitása korlátozottan érvényesül, ésszabályozásuk csak meghatározott feltételek között szabad.A közösségi irányelvek például egyértelműen meghatározzákazokat a kereteket és határokat, amelyekre a tagállami szabályozásnakfigyelemmel kell lennie. Így például csak különbizottsági engedéllyel emelhető az Áfa általános kulcsa a25%-os küszöb fölé.49Lásd részletesebben: Szilovics Csaba: Adózási ismeretekés adózói vélemények Magyarországon (2002-2007) G & GNyomda Korlátolt Felelősségű Társaság, Pécs 200950Denis Healey: Memoirs. 1989. 404. o. idézi John Tiley:Away from a virtuous tax system? British Tax Review 1998.4 sz. 347. o.51John Tiley: Away from a virtuous tax system? BritishTax Review 1998. 4 sz. 327-330. o.JURA 2012/2.