Il controllo di gestione nell'amministrazione finanziaria ... - Magellano

una singola UPB, le risorse stanziate non possono che coincidere con
quelle stabilite in sede di convenzione. Il processo di programmazione
e budgeting, invece, comprende la previsione delle risorse monetarie,
umane e strumentali da assegnare unitamente ed in stretta relazione
alla specificazione delle attività da espletare e degli obiettivi, espressi
in termini quantitativi e qualitativi, da perseguire per aree d’intervento
e per processi. Tutte le dimensioni considerate – risorse, obiettivi,
attività – sono articolate in relazione alla struttura organizzativa, decisionale
e di responsabilità dell’amministrazione finanziaria, ossia alla
sua articolazione in CdR 6. Il processo di budgeting, in particolar
modo, può essere considerato come l’insieme delle modalità e dei criteri
adottati per assegnare le risorse economiche disponibili in funzione
degli obiettivi ai centri di responsabilità centrali e periferici.
Ai sensi dell’art. 59, comma 4 del D.Lgs. 300/99, l’Agenzia delle entrate,
costituisce una singola UPB cui corrispondono i tre capitoli di spesa
destinati ad accogliere gli stanziamenti ad essa trasferiti per coprire:
- gli oneri di gestione;
- l’incentivazione del personale;
- la realizzazione di programmi di investimento.
Per fornire dati numerici in merito alle grandezze considerate, per
l’anno finanziario 2001 l’Agenzia delle entrate è stata dotata di uno
stanziamento di circa 4.654 miliardi di lire (€ 2.448 mln.) per coprire
la prima voce e di circa 474 miliardi di lire (€ 240 mln.) per coprire la
terza. Per inciso, la ripartizione della quota destinata all’incentivazione
del personale è rimessa alla determinazione conseguente al raggiungimento
o meno degli obiettivi indicati in convenzione. Più precisamente
“la quota incentivante è costituita da un importo pari al 5% dello stanziamento
complessivo che sarà definito nel bilancio di previsione dello
Stato per il 2002 nella UFB 2.1.2.9 - Agenzia delle entrate (Parte corrente)”
(Art. 13 comma 3 convenzione 2001). L’estremo livello di
aggregazione delle voci di spesa (a titolo di confronto, per l’esercizio
2000 il Dipartimento delle entrate era costituito da 12 UPB di cui 9
concernenti “spese correnti” e 3 “spese in conto capitale”, mentre i capitoli
di spesa erano 80) è sintomatico della piena autonomia di cui gode
l’agenzia nel gestire le somme stanziate in finanziaria sui tre capitoli.
Questa maggiore libertà di azione rispetto alla situazione preesistente
non può che riflettersi anche sul processo di budgeting. Si tratta di una
novità molto rilevante in quanto l’agenzia ha oggi un vincolo di spesa
che si limita solamente ai tre macro-aggregati costituiti dai capitoli di
spesa citati: non vi è a questo livello un’ulteriore suddivisione giuridicamente
vincolante in voci più analitiche e la ripartizione delle risorse
finanziarie assegnate nelle diverse voci di spesa, sia per quanto riguarda
la destinazione che la tipologia di fattori produttivi da acquisire, non
coinvolgerà dunque soggetti “esterni” all’agenzia. Anche la rendicontazione
da far pervenire alla Ragioneria Generale, quindi, dovrà essere
effettuata in relazione ai soli tre capitoli di spesa sopra menzionati.
Il budget finanziario dell’agenzia, inteso come documento che analiticamente
assegna risorse finanziarie ai vari CdR in cui essa si articola o
ai vari progetti e programmi di attività,non potrà che essere un docu-
6. Più precisamente, il CdR
viene definito come “unità
organizzativa guidata da
un capo che ha l’autorità
di governare le risorse che
gli sono state affidate e che
è ritenuto responsabile del
raggiungimento di un
obiettivo definito” cfr. F.
Amigoni (a cura di), Misurazioni
d’azienda. Programmazione
e controllo, vol. II,
Giuffrè, Milano, 1988.
I PROCESSI DI PROGRAMMAZIONE E BUDGETING 141