Il controllo di gestione nell'amministrazione finanziaria ... - Magellano

37. Progetto PeC Ministero
delle finanze – Governo
dei centri di responsabilità
– anno 1999.
38. Tramite questo sistema
si è potuto creare una correlazione
tra la “vista” operativa
e quella direzionale
del sistema PeC. Si ha
infatti uno scambio tra le
due “dimensioni” in merito
alle informazioni riguardanti
le ore-uomo di cui
ciascun CdC può disporre:
queste informazioni costituiscono
il riferimento
attraverso il quale si assegnano
le risorse per l’articolazione
del budget della
produzione.
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- la creazione dell’anagrafe dei CdR;
- la corretta assegnazione di ciascun dipendente al CdR di effettivo
utilizzo” 37.
In questo modo si è potuto associare ciascun dipendente al CdR
presso il quale presta la propria attività lavorativa e, con esso, il relativo
costo che va a ripercuotersi sulla struttura o sull’attività (processo o
macroprocesso) cui tale dipendente partecipa.
Poiché, tuttavia, le mansioni cui un dipendente può essere assegnato
possono investire anche due o più attività, è stato attivato un archivio “di
anagrafica” delle strutture e delle competenze secondo il quale le risorse
umane espresse in ore-uomo, vengono assegnate in base alla destinazione
per la quale esse debbano essere impiegate per il raggiungimento gli
obiettivi espressi dalla convenzione. La sotto-procedura utilizzata per
questo scopo e secondo la quale sono state attribuite alle “destinazioni (e
quindi alle diverse attività rappresentate come macroprocessi e come
processi) le ore effettivamente lavorate” (attraverso l’assegnazione della
“quota partecipazione” di ogni singolo impiegato/dirigente su ciascun
CdC) è denominata “Assegnazione delle risorse”. Le ore assegnate secondo
questa procedura sono state poi valorizzate in base al costo standard
relativo alla quota fissa di retribuzione del personale. Il sistema di integrazione
di queste due sotto-procedure costituisce quello che all’interno
dell’agenzia chiamano sistema “Risorse per destinazione” 38.
Per poter assegnare correttamente un budget per attività che crei
una corrispondenza e, soprattutto, una coerenza tra gli obiettivi assegnati
alle singole unità organizzative e le relative risorse è risultato
indispensabile, oltre che il definire un sistema di risorse per destinazione
per il personale, anche il poter ripartire i costi indiretti, i costi
comuni, le quote di ammortamento degli immobili ed i costi relativi
alle strutture di staff tra le diverse attività, processi e macroprocessi.
Ora, il fatto che fino ad oggi non sia “decollata” una vera e propria
contabilità analitica per CdC, ha sicuramente portato ad alcune
distorsioni, specialmente per quanto riguarda la ripartizione dei costi
comuni/indiretti e quelli relativi ai centri di produzione indiretta sui
processi e sulle attività di cui si intende controllare la spesa. Per far
fronte a questo “inconveniente”, nel 2000 è stato scelto di adottare un
“Costo orario standard di dipartimento”, unico per l’intero Dipartimento
delle entrate: attraverso questo meccanismo sono state valorizzate,
sia a budget che a consuntivo, le ore allocate su ogni processo ed
attività. Per il 2001, in attesa del pieno sviluppo di sistemi contabili
adeguati, è stato utilizzato lo stesso criterio anche per l’agenzia.
Lo schema logico sottostante sintetizza la modalità con cui sono
determinate le varie configurazioni di costo e come queste sono utilizzate
per la determinazione del budget “per natura” e “per destinazione”.
Come emerge dallo schema, i costi di periodo, suddivisi per natura
del costo, vengono ripartiti sui vari CdC; la ripartizione, tuttavia, sconta
le limitazioni peculiari in precedenza accennate (in merito alla competenza
economica ed alla ripartizione dei costi indiretti e di quelli comuni)
scaturite dall’utilizzo dello strumento contabile della CO.FI-C.A.M.
IL CONTROLLO DI GESTIONE NELL’AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA DELLO STATO