Il controllo di gestione nell'amministrazione finanziaria ... - Magellano

- budget delle “nature di costo” per CdC 17;
- budget delle ore di capacità (ore-uomo necessarie) prima allocate e
poi valorizzate sul singolo macroprocesso/processo (per destinazione).
Nel loro insieme, il budget “per natura di costo” ed il budget “per
destinazione” costituiscono il cosiddetto budget economico. In sostanza,
il budget delle risorse umane, costituisce il fondamento per l’elaborazione
sia del budget di produzione che del budget sulle destinazioni.
Le performance da conseguire, infatti, così come i valori degli indicatori
che le misurano, vengono stabilite in stretta relazione con la
“vista logica” del budget operativo o di produzione. Più analiticamente,
al livello di processo/macroprocesso, le performance sono definite
attraverso Programmi Direzionali con i quali sono assegnati ai CdR di
secondo livello gli obiettivi e gli indirizzi operativi. Questa modalità di
programmazione operativa allinea l’attività degli uffici con le strategie
e gli obiettivi definiti, appunto, nella convenzione: emerge così l’importanza
che assumono i CdR di secondo livello (DC e DR) in merito
alla funzione di trasmissione delle informazioni tra strutture di primo
e di terzo livello, di partecipazione alla formulazione dei programmi
operativi, ma anche di coordinamento delle strutture operative.
Scaturiscono dalle due “viste logiche”, operativa ed economica, le
differenti tipologie di report (di dettaglio, di sintesi e di confronto)
per ciascun livello di responsabilità gestionale. I diversi report hanno
la funzione di monitorare periodicamente i costi sostenuti, i proventi
conseguiti ed i risultati in termini di prodotti-servizi erogati 18.Le
informazioni che ne derivano si basano, così come emerge anche dallo
schema sopra riportato, sia su indicatori economici (voci di costo), sia
su indicatori tecnico-fisici (di efficienza, di efficacia e di qualità).
7.6 Il processo di assegnazione del budget economico
secondo “le nature” di costo
Prima di affrontare il tema relativo al processo di assegnazione del
budget dei costi secondo la natura di questi, è importante fare un
breve excursus in merito agli strumenti contabili utilizzati dall’amministrazione
finanziaria nel periodo di transizione oggetto della presente
analisi, rimandando al cap. 9 per maggiori approfondimenti.
È da precisare, infatti, che fino all’esercizio 2000 l’intera amministrazione
finanziaria, compreso l’allora Dipartimento delle entrate, ha
utilizzato un apposito sistema informativo contabile informatizzato
(procedura CO.FI.) per la tenuta della contabilità finanziaria, tuttora
in uso, nelle sue impostazioni di base, nel Dipartimento per le politiche
fiscali, che opera in regime di contabilità pubblica. Tale procedura
è basata sulla rilevazione delle fasi giuridicamente rilevanti per i processi
di entrata e di spesa proprie della contabilità pubblica. Le informazioni
economiche necessarie all’elaborazione dei budget, in assenza
di un sistema di contabilità generale, dovevano essere desunte dalla
contabilità finanziaria, attraverso apposite “rettifiche”, tese ad avvicinarla,
per quanto possibile, ad una sorta di contabilità economica. La
17. Tale impostazione sembra
essere coerente con
quanto definito dalla Circolare
del Ministero del
tesoro n. 32/99, “per ciascun
centro di costo…
deve essere definito un
budget economico che
identifichi i costi previsti
secondo le voci dell’unito
piano dei conti che classifica
i costi medesimi secondo
la loro natura…” in
attuazione dell’art. 10,
comma 4, del D.Lgs.
279/97. In realtà, il regime
di autonomia contabile di
cui gode ha svincolato l’agenzia
dal regime contabile
pubblicistico.
18. Si evidenzia inoltre in
tal modo il nesso tra perseguimento
delle finalità e
degli obiettivi espressi in
convenzione e la conseguente
assegnazione della
quota incentivante.
I PROCESSI DI PROGRAMMAZIONE E BUDGETING 153