Il controllo di gestione nell'amministrazione finanziaria ... - Magellano

tificazione delle previsioni di molte voci di spesa e come supporto al
miglioramento della programmazione finanziaria.
A tal proposito, la riforma del bilancio dello Stato delineata nella L.
94/97 e dal successivo D. Lgs. 279/97, ha introdotto nelle pubbliche
amministrazioni un sistema di contabilità economica analitica per
centri di costo finalizzato alla rilevazione, all’analisi, alla verifica e al
monitoraggio dei costi, dei rendimenti e dei risultati dell’azione
amministrativa 10. Questo sistema si rivela utile non soltanto ai fini
della rendicontazione ma completa il ciclo di programmazione integrando
la prospettiva finanziaria con quella economica e affiancando
al bilancio di previsione il budget dei costi dello Stato 11.
Il punto di raccordo fra le strategie di politica economica definite
nel DPEF e la gestione finanziaria e amministrativa delle risorse dello
Stato è rappresentato dalle note preliminari al bilancio previsionale. Le
note preliminari sono contenute in ciascuno stato di previsione della
spesa ed hanno la funzione di illustrare i criteri utilizzati per la formulazione
delle previsioni coerentemente con i criteri ed i parametri
indicati nel documento di programmazione economico finanziaria
(art. 2 della legge 468/78 come modificata dalla legge 94/97) 12.Nella
nota devono essere indicati gli obiettivi che le amministrazioni intendono
conseguire con riferimento ai livelli di servizi e di interventi e gli
indicatori di efficienza che si intendono utilizzare per valutare i risultati.
Affinché la nota sia completa è necessario che siano indicate le
eventuali assunzioni di personale programmate per l’esercizio di riferimento
13. Sono infine indicati i criteri adottati per la formulazione
delle previsioni con riferimento alla spesa corrente di carattere discrezionale
e a quella corrente di carattere obbligatorio in particolare nei
casi in cui presentino tassi di variazione significativamente diversi da
quelli indicati nel DPEF 14.
Ciascuno stato di previsione è integrato da un allegato tecnico in
cui sono indicati, disaggregati per capitolo, i contenuti di ciascuna
Unità previsionale di base e il carattere giuridicamente obbligatorio o
discrezionale della spesa, nonché i tempi di esecuzione dei programmi
e dei progetti finanziati nell’ambito di quella stessa UPB. In un ulteriore
allegato sono contenute le previsioni sull’andamento delle spese
per ciascuno degli esercizi coperti dal bilancio pluriennale.
Due riflessioni sono ora opportune: la prima, a carattere generale,
conferma come la funzione delle note preliminari sia quella di fornire
elementi conoscitivi utili alla comprensione dei criteri di determinazione
sottostanti alle previsioni di spesa inserite nelle proposte di
bilancio; la seconda evidenzia come tali criteri si basino sulla relazione
strumentale che unisce le risorse agli obiettivi e che vede le prime stabilite
in funzione dei secondi, una volta definiti i livelli attesi di efficienza.
In sostanza, le informazioni delle note preliminari dovrebbero sintetizzare
ed anticipare i contenuti programmatici delle direttive ministeriali.
È quindi ovvio che debba esserci continuità e coincidenza sostanziale tra i
due documenti e, più precisamente, che gli obiettivi sinteticamente riassunti
nelle note siano poi ripresi, dettagliati e distribuiti unitamente alle
10. Il funzionamento del
sistema di contabilità economico
analitica per centri
di costo richiede la definizione
dei seguenti elementi:
il piano dei centri di
costo, l’elenco dei servizi, il
piano dei conti. Il piano
dei centri di costo identifica
le strutture organizzative
al livello delle quali si
intendono programmare,
monitorare e consuntivare
i costi. I centri di costo di
primo livello corrispondono
con le strutture dirigenziali
generali o equiparate.
Tuttavia, ciascuna amministrazione
è libera di definire
centri di costo di livello
inferiore per una più analitica
distribuzione dei costi
sugli ambiti organizzativi
responsabili della gestione
delle risorse.
11. Il bilancio redatto in
termini economici fornisce
informazioni sul sacrificio
economico sopportato per
l’effettivo utilizzo della
risorsa acquistata. Sull’argomento
cfr. C. Conte, La
contabilità analitica per
centri di costo nelle amministrazioni
dello Stato, in
Atti del Convegno di Perugia
del 2-3 dicembre 1999,
I controlli delle gestioni
pubbliche, L. Pacifico, La
riforma del bilancio, in
Azienda pubblica, 1998, n.
3, pp. 201 e ss., M. Carabba,
La nuova disciplina
delle procedure e della
struttura del bilancio dello
Stato, in Azienda pubblica,
1998, n. 3, pp. 209 e ss.
12. Le note, avendo un
contenuto esplicativo, non
sono contenute nel disegno
di legge di bilancio approvato
dal Parlamento ma
sono inserite solo nel testo
del disegno di legge presentato
dal Governo.
13. Manin Carabba, op. cit,
pp. 211 e ss., F. Canaletti,
Nuove strutture contabili: i
bilanci amministrativi
nazionali, in Azienda pub-
LINEAMENTI GENERALI DEL SISTEMA DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO 73