Il controllo di gestione nell'amministrazione finanziaria ... - Magellano

delle strutture di vertice centrali e periferiche. In particolare, per i CdR
di 3° livello, si può parlare più che altro di una ripartizione (spacchettamento)
del budget di 2° livello. La maggiore familiarità acquisita nei
confronti degli aspetti tecnico/informatici del sistema ha consentito,
già nello sviluppo delle prime fasi della programmazione relativa al
2002, un maggiore coinvolgimento delle strutture periferiche, che
hanno assunto un ruolo maggiormente propositivo, riuscendo a
influenzare in modo più evidente l’esito della negoziazione.
Linea di spartiacque tra la prima e la seconda fase del processo di
elaborazione del budget è l’emanazione della convenzione. La fase in
cui si ha la specificazione del budget, infatti, prevede l’adeguamento
degli obiettivi di budget previsti durante la prima fase del processo,
agli obiettivi di piano definiti e formalizzati con l’emanazione della
convenzione stessa. Il processo si conclude con il perfezionamento, l’adattamento
e l’articolazione di un budget direzionale (risorse ed obiettivi)
che porta ad un sistema cosiddetto “integrato” di controllo, sistema
che sarà approfondito in tutte le sue parti nei successivi paragrafi.
7.5 Il budget direzionale
Il procedimento che porta alla formulazione del budget direzionale
può essere definito come l’insieme delle attività che assicurano la
fattibilità di ciò che è stato definito in sede di programmazione, questo
attraverso la definizione e l’assegnazione degli obiettivi di risultato
ai CdR di ogni livello, coerentemente al conferimento a questi
ultimi delle risorse necessarie. In questo modo si vuole porre maggiore
enfasi sull’incremento del grado di autonomia progettuale dei
CdR e su un maggior livello di responsabilizzazione degli attori presenti
in essi.
Secondo il modello adottato, il budget direzionale è sviluppato in
coerenza con la convenzione ed è realizzato in modo da permettere al
responsabile di primo livello il perseguimento di ciò che è stato definito
tramite la convenzione stessa. Il budget è “modellato” sugli obiettivi
che i responsabili dei CdR di primo livello “negoziano” con i CdR di
secondo livello che a loro volta “negoziano” con quelli di terzo livello,
dando vita ad una modalità di “dialogo/contrattazione” che va dall’alto
verso il basso e ritorna dal basso verso l’alto (processo di tipo “topdown/bottom-up”)
14.
È utile definire gli strumenti, vale a dire gli elementi chiave sui
quali si articola il sistema di budget direzionale. Questi sono:
- il sistema di contabilità generale, attraverso la quale si attua la rilevazione
dei costi in relazione alle risorse acquisite e utilizzate;
- il sistema di contabilità analitica, attraverso il quale i costi vengono
assegnati ai CdC ed alle attività, distintamente in macroprocessi e
processi.
Scendendo più nel particolare, è stato importante definire gli elementi
attraverso i quali poter definire i sistemi di contabilità generale
ed analitica e cioè:
14. Come si accennava nel
paragrafo precedente, la
capacità di negoziazione
dei CdR subordinati sta
aumentando di pari passo
con lo sviluppo del sistema.
I PROCESSI DI PROGRAMMAZIONE E BUDGETING 149