Referentiekader geldboetes - Europese Beweging

etrekking tot een aangiftebelasting de inspecteur geen vergrijpboete oplegt en indien sprake is
van inkeer na twee jaar met betrekking tot een aanslagbelasting de inspecteur een vergrijpboe‐
te kan opleggen. Inkeer wordt dan eveneens gezien als een strafverlagende omstandigheid.
Bij het opleggen van een boete dient de inspecteur uit te gaan van de percentages en
bedragen die vermeld staan in dit besluit, zo schrijft § 6, eerste lid, BBBB voor. Het opleggen van
een boete is telkens een vorm van straftoemeting. Daarom houdt de inspecteur rekening met
omstandigheden die aanleiding geven tot een hogere of een lagere boete dan op grond van de
percentages of bedragen van dit besluit kan worden opgelegd. De strafverlagende en strafver‐
zwarende omstandigheden staan in § 7 en § 8. Deze omstandigheden vormen het sluitstuk van
de behoorlijke straftoemeting bij bestuurlijke boeten. Belangrijk is nog de volgende opmerking
uit § 6, eerste lid, BBBB: “Gelet hierop is de inspecteur bij de uiteindelijke vaststelling van de
hoogte van de boete dus niet gebonden aan vaste bedragen of percentages”.
Uit het tweede lid van dezelfde paragraaf volgt dat bij het in aanmerking nemen van in‐
dividuele omstandigheden een afweging plaatsvindt tussen zowel strafverlagende feiten en
omstandigheden als strafverzwarende feiten en omstandigheden. Het resultaat van de afweging
zal moeten leiden tot een boete die passend is te achten bij de geconstateerde beboetbare ge‐
draging. Wel volgt uit het volgende lid dat bij de meeste verzuimboeten, vanwege de wijze van
oplegging, de individuele getinte straftoemeting eerst in bezwaar aan de orde zal komen. Tot
slot is nog het zesde lid van deze paragraaf van belang: “gedragingen van de belanghebbende na
het begaan van het beboetbare feit, kunnen ook bij de straftoemeting worden betrokken”.
De strafverlagende omstandigheden worden vermeld in § 7. Het eerste lid bepaalt dat
dergelijke omstandigheden kunnen zijn: a. een wanverhouding tussen de ernst van het feit en
de op grond van dit besluit op te leggen of opgelegde boete, of b. verzachtende omstandighe‐
den die hebben geleid tot het beboetbare feit. Bij wanverhouding gaat het om de ernst van de
normschending. De normschending moet in verhouding staan tot de sanctie. Bij verzachtende
omstandigheden ligt de nadruk op buiten de (directe) invloedssfeer van belanghebbende lig‐
gende gebeurtenissen. Er is ook sprake van een strafverlagende omstandigheid wanneer een
belastingplichtige tot inkeer komt (art. 67n lid 2 Awr). De vergrijpboete kan in een dergelijk ge‐
val worden gematigd tot 10% van het wettelijk maximum (300%) indien een vergrijpboete wordt
opgelegd op grond van artikel 67d lid 5 of artikel 67e lid 6 van de Awr. In overige gevallen kan de
vergrijpboete worden gematigd tot 30% van het wettelijk maximum. Deze bepaling in § 7 heeft
alleen betrekking op aanslagbelastingen. Overigens behoren tot de strafverlagende omstandig‐
heden ook de financiële omstandigheden van de belanghebbende, hoewel dit alleen in bijzon‐
dere gevallen tot matiging dan wel vermindering van de boete kan leiden (§ 7, leden 5 tot en
met 10, BBBB).
In § 8 van de BBBB is een regeling getroffen voor de strafverzwarende omstandigheden
ten aanzien van de vergrijpboeten uit § 25 tot en met § 28. Het verhogen van een verzuimboete
op basis van deze paragraaf is niet toegestaan. De enige strafverzwarende omstandigheid die
wordt behandeld in § 8 is recidive. Bij recidive kan de vergrijpboete in het geval van grove schuld
maximaal verdubbeld worden tot 50%. Een vergrijpboete op grond van artikel 67e lid 6 van de
Awrkan bij recidive in geval van grove schuld maximaal worden verdubbeld tot 150%. Recidive
bij opzet levert een maximale verdubbeling op tot 100%. Een vergrijpboete op grond van arti‐
kel 67d lid 5 of artikel 67e lid 6 van de Awr, kan bij recidive in geval van opzet maximaal worden
verdubbeld tot 300%. De ernst van de te beboeten gedraging kan aanleiding geven de op te
leggen vergrijpboete te verhogen tot het wettelijk maximum. Hiertoe is in elk geval aanleiding
indien sprake is van listigheid, valsheid of samenspanning. Indien het gevolg van het te beboe‐
ten gedrag is dat de belasting die te weinig is of zou zijn geheven dan wel betaald verhoudings‐
16