Referentiekader geldboetes - Europese Beweging

gewijs omvangrijk is, kan de inspecteur de vergrijpboete eveneens tot het wettelijk maximum
verhogen.
In het laatste lid van § 8 is nog een algemene bepaling opgenomen: “buiten de voor‐
gaande leden kan er aanleiding zijn een vergrijpboete te verhogen, dan wel een vermindering
van een vergrijpboete te beperken of na te laten op grond van de persoonlijke omstandigheden
van belanghebbende of de wijze waarop, dan wel de omstandigheden waaronder, het feit heeft
plaatsgevonden”.
§ 15 treft een regeling voor het geval gekozen kan worden tussen verzuimboete, ver‐
grijpboete of strafvervolging. Een voorbeeld van een geval waarin op een beboetbaar gestelde
gedraging zowel een verzuimboete als een vergrijpboete kan worden opgelegd (samenloop), is
het niet hebben gedaan van een aangifte voor een aanslagbelasting (art. 67a en 67d Awr). In
dergelijke gevallen gelden een aantal voorrangsregels. Indien het opleggen van een vergrijpboe‐
te tot een lager boetebedrag voor hetzelfde feit zou leiden dan het opleggen van een verzuim‐
boete, kiest de inspecteur voor het opleggen van de hogere verzuimboete. Een eenmaal opge‐
legde verzuimboete sluit het opleggen van een vergrijpboete voor hetzelfde feit uit (art. 5:43
Awb). Het opleggen van een vergrijpboete sluit het nadien opleggen van een verzuimboete voor
hetzelfde feit uit (art. 5:43 Awb). De mogelijkheid blijft bestaan dat gelijktijdig met de belasting‐
aanslag zowel een verzuim‐ als een vergrijpboete wordt opgelegd. Deze mogelijkheid doet zich
voor indien twee afzonderlijk omschreven beboetbaar gestelde gedragingen zijn geconstateerd.
Vanaf § 21 tot en met § 37 wordt per type overtreding aangegeven op welk bedrag of
percentage de boete wordt vastgesteld. In § 21 wordt bijvoorbeeld de hoogte van de bestuurlij‐
ke boete ten aanzien van de aangifteverzuimboete aanslagbelasting geregeld (art. 67a Awr).
Uitgangspunt is dat ter zake van een aangifteverzuim een boete wordt opgelegd van € 226. Ter
zake van een aangifteverzuim bij de vennootschapsbelasting legt de inspecteur echter een boe‐
te op van 50% van het wettelijk maximum. Is er sprake van een tweede achtereenvolgende aan‐
gifteverzuim bij de inkomstenbelasting, dan wordt een boete uitgereikt van 20% van het wette‐
lijk maximum. Tot slot wordt bepaald dat, in afwijking van het eerder bepaalde, in uitzonderlijke
gevallen een verzuimboete tot het wettelijk maximum kan worden vastgesteld. Daarvan is bij‐
voorbeeld sprake indien de belanghebbende stelselmatig in verzuim is.
De systematiek van boetebepaling voor de overige verzuimboetes is vergelijkbaar. Eerst
wordt bepaald dat een bepaalde handeling kan worden aangemerkt als een aangifte‐ of beta‐
lingsverzuim. Vervolgens wordt een standaardboete vastgesteld als een bepaald bedrag of per‐
centage van het wettelijk maximum. In bepaalde gevallen geldt de standaard niet. Hiervoor zijn
verschillende redenen aan te wijzen: recidive; herstellen van een verzuim kort na het verlopen
van de wettelijke termijn zorgt voor vrijwaring van boeteoplegging; voor een bepaalde wet geldt
een ander bedrag of percentage; en er kan sprake zijn van een uitzonderlijk geval. In de para‐
graven wordt voorts aangegeven of ten aanzien van de overtreding alleen een verzuimboete kan
worden opgelegd, of dat het opleggen van een vergrijpboete ook mogelijk is. Wanneer dat laat‐
ste zich voordoet, wordt tevens aangegeven hoe moet worden gehandeld.
In het geval van vrijwillige verbetering wordt afgeweken van bovenstaande uitgangs‐
punten. § 24a geeft inhoud aan de wijze waarop de verzuimboete wordt berekend in geval van
een zogenaamde suppletie voor aangiftebelastingen. Het uitgangspunt is dat de suppletie alsnog
leidt tot een juiste afdracht of voldoening van verschuldigde belasting. Indien sprake is van een
vrijwillige verbetering legt de inspecteur a. geen vergrijpboete op, b. geen verzuimboete op
indien het belastingbedrag dat ingevolge de vrijwillige verbetering alsnog wordt betaald
€ 20.000 of minder bedraagt, c. geen verzuimboete op indien het belastingbedrag dat ingevolge
de vrijwillige verbetering wordt betaald minder bedraagt dan 10% van het bedrag van de belas‐
ting die over het tijdvak/de tijdvakken waarop de vrijwillige verbetering betrekking heeft, eerder
17