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AMPARO EN REVISIÓN 1012/2014
651. Ahora, el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en su
artículo 59, prevé determinados requisitos para la creación y el cálculo
de las reservas para fondos, los casos en que se ve incrementada y
disminuida, así como un límite a las aportaciones patronales a dichas
reservas, previendo que el contribuyente solo puede realizar
aportaciones hasta el 12.5% del salario anual por trabajador, que declaró
el contribuyente para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
652. Al respecto, el mismo artículo 59 del reglamento prevé que las
aportaciones por concepto de servicios ya prestados, serán deducibles
por un monto que no deberá exceder del 10% anual del valor del pasivo
en el ejercicio de que se trate, correspondiente a dichos servicios.
653. Por tanto, si bien las aportaciones a las reservas complementarias son
erogaciones realizadas por el patrón con el fin de asegurar recursos para
cumplir con las obligaciones relativas a las enfermedades y accidentes
profesionales, invalidez, vida y a la cesantía en edad avanzada y vejez,
su constitución resulta complementaria a lo exigido por la Ley del
Seguro Social, siendo el Instituto el obligado a constituir las reservas con
las cuotas pagadas por los patrones y otros sujetos obligados.
654. Ahora bien, como ha quedado expuesto, debe precisarse que los montos
que se erogan por concepto de seguridad social a los que se refiere el
artículo 25, fracción X de la Ley del Impuesto sobre la Renta son
distintos a los gatos que se efectúan por concepto de previsión social
de carácter exento a los que refiere el diverso artículo 28, fracción XXX
del mismo ordenamiento.
655. En primer lugar, no se trata de gastos que necesaria e inevitablemente
deben realizarse conforme a lo dispuesto por la propia ley ni
representan, en sí mismos, la disposición de una parte del patrimonio del
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